注税财务与会计第十六章Word文档格式.docx
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在给定的会计政策中,选择会计政策应考虑三个方面:
谨慎性、实质重于形式、重要性。
(二)会计政策是会计核算的基础
(三)为了保证一贯性,前后期的会计政策应保持一致。
16.1.3 会计政策变更
(一)会计政策变更的概念
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
(二)会计政策变更条件
1.法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求;
2.会计政策的变更可以使会计信息变的更相关、更可靠。
(三)不属于会计政策变更的情况
1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策
2.初次发生业务采用新的会计政策
3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致但这一业务不是重要业务,按重要性原则的要求,可以不视为会计政策变更来处理。
【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。
经典例题-1【多选题】下列各项中,属于会计政策变更的有( )。
A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法
C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法
D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法
『正确答案』AC
『答案解析』选项BD属于会计估计变更。
(四)会计处理
1.方法归类
①追溯调整法
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
即视同该业务从一开始用的就是新政策,并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。
②未来适用法
未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
2.方法的选择
①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策,分别以下情况处理:
a.国家如果明确规定了处理方法的则照规定去处理即可;
b.国家未作明确规定的,按追溯调整法来处理。
②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,在能切实可行地确定该项会计政策变更累积影响数时,应当采用追溯调整法处理,将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整,但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
③确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理。
3.追溯调整法的处理步骤
①计算会计政策累计影响数
所谓会计政策变更的累计影响数,是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策,而得出的变更年度期初留存收益应有的金额,与现有的金额之间的差额,会计政策变更的累积影响数,是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响,以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额,但不包括分配的利润或股利。
a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项
b.计算两种会计政策下的差异
c.计算差异的所得税影响金额
d.确定前期中的每一期的税后差异
e.计算会计政策变更的累积影响数
在实务操作中,为了能够明晰地对比出两种会计政策的差异,可以同时列示出两种会计政策下的业务处理,通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录。
经典例题-2【基础知识题】甲公司2008年12月1日购入一栋商业大楼,初始入账成本5000万元,预计使用寿命50年,假定无残值。
2009年初甲公司将其出租给乙公司使用,采用成本模式进行后续计量,直线法计提折旧,税法认可其成本模式计量口径。
2010年1月1日,由于房地产交易市场的成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。
2010年初大楼的公允价值为5100万元。
甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,按资产负债表债务法核算所得税,所得税率为25%。
①解析过程及会计分录:
1.以前年度多计其他业务成本100万元,少算公允价值变动收益100万元;
借:
投资性房地产――成本 5000
――公允价值变动 100
投资性房地产累计折旧 100
贷:
投资性房地产 5000
以前年度损益调整――其他业务成本 100
――公允价值变动损益 100
2.以前年度税前利润少算200万元,但不存在少交所得税的情况;
3.以前年度少算应纳税暂时性差异200万元,相应地少算“递延所得税负债”和以前年度所得税费用各50万元;
以前年度损益调整 50
递延所得税负债 50
4.以前年度少算净利润150万元;
以前年度损益调整 150
利润分配---未分配利润 150
上述三分录合并后:
投资性房地产 5100
投资性房地产累计折旧 100
投资性房地产 5000
递延所得税负债 50
利润分配---未分配利润 150
5.以前年度少提盈余公积15万元;
利润分配---未分配利润 15
盈余公积 15
6.以前年度的未分配利润少算135万元;
②报表修正
资产负债表2010年12月31日
资 产
年初数
负 债
投资性房地产
+200
递延所得税负债
+50
盈余公积
+15
未分配利润
+135
资产合计
负债及所有者权益合计
利润表2010年
项 目
上年数
一、营业收入
减:
营业成本
-100
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用(收益以“-”号填列)
资产减值损失
加:
公允价值变动净收益(净损失以“-”号填列)
+100
投资净收益(净损失以“-”号填列)
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
营业外收入
营业外支出
三:
利润总额(亏损总额以“-”填列)
所得税费用
四、净利润(净亏损以“—”填列)
+150
所有者权益变动表2010年度
本年金额
……
所有者权益合计
一、上年年末余额
会计政策变更
前期会计差错
二、本年年初余额
经典例题-3【基础知识题】X公司于2004年1月1日对Y公司进行长期股权投资,占Y公司有表决权股份的20%,按当时会计制度规定,采用成本法核算该投资,初始投资成本为900000元,且与应享有的Y公司所得者权益份额相等。
2007年1月1日起按新会计准则规定改按权益法核算。
X公司按净利润的15%提取盈余公积金,且除净利润外,无其他所有者权益变动事项。
按税法规定,X公司与Y公司适用的所得税税率均为33%,企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。
Y公司2004年、2005年、2006年的净利润以及X公司于2004年、2005年从Y公司分得的现金股利如表16-1所示。
表16-1 单位:
元
年 度
Y公司税后利润
X公司确认的投资收益
(按成本法核算)
2004
200000
2005
100000
20000
2006
150000
15000
合 计
450000
35000
第一步,计算确定会计政策变更的累积影响数。
会计政策变更的累积影响数计算如表16-2所示。
表16—2 累积影响数计算表 单位:
按原会计政策确认的投资收益
按变更后的会计政策计算的投资收益
应纳税暂时性差异
递延所得税费用影响
累积影响数
40000
30000
90000
55000
第二步,进行相关的账务处理。
调整会计政策变更累积影响数:
借:
长期股权投资——Y公司(损益调整) 55000
贷:
利润分配——未分配利润 55000
调整利润分配:
利润分配——未分配利润(55000×
15%)8250
盈余公积 8250
第三步,调整会计报表相关项目
表16-3 资产负债表(局部)
2007年12月31日 单位:
负债和所有者权益
调整前
调增(减)
调整后
长期股投资
900000
955000
76935
8250
85185
——
133065
46750
179815
表16-4 利润表(局部)
编制单位:
X公司 2007年度 单位:
投资收益
三、营业利润
四、利润总额
五、净利润
50000
97
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