第四章营业税Word下载.docx
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1和2条不须记。
3、企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承保人为纳税人。
4、建筑安装业务实行分包或转包的,分包或转包者为纳税人。
5、保险业务实行分包的,以初保人为纳税人,分保人不再交纳营业税。
(指境内的保险业务)
二、扣缴义务人
(一)委托金融机构发放贷款的,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;
金融机构接受其他单位或个人的委托,为其办理委托贷款业务的,委托方的资金转给哪个经办机构,哪个经办机构为扣缴义务人。
(二)建筑安装业务实行分包或转包的,其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。
(三)境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的,以代理人为扣缴义务人,没有代理人的,以受让者为扣缴义务人
(四)单位或个人进行演出(这里指的是组织演出,单纯的参加演出是不交纳营业税的),由他人售票的,以售票者为扣缴义务人,演出经纪人为个人的,也以售票者为扣缴义务人。
(五)分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义务人。
(只适用于向境外分保的情况)
(六)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。
(个人转让专利权、非专利技术、著作权是免税的,但是仍要进行纳税申报的,所以规定扣缴义务人)
(七)财政部规定的其他扣缴义务人。
第二节税目、税率
一、税目
(一)交通运输业
注意:
☆装卸搬运也属于交通运输业。
☆程租:
为租船人完成某一航程的运输任务并收取租赁费
☆期租:
租赁方出船又出人,并收取租赁费
☆湿租:
出飞机又出人,并收取租赁费
(二)建筑业:
☆自建自用建筑物,不交纳建筑业营业税。
出租或投资入股的自建建筑物,不是建筑业的征税范围,也就是说将自建建筑物投资入股或出租,也不交纳建筑业营业税。
☆管道煤气集资费(初装费)业务。
(注:
管道煤气建设方收取缴纳营业税,燃气公司收取则交纳增值税)
(三)金融保险业
☆需要强调的是企业借款给他人是要按照金融保险业缴纳营业税的,非金融机构从事金融商品的转让是不缴纳营业税的。
(四)邮电通信业
☆无论什么人从事快递业务都是按照邮电通信业征税的,不是按照服务业征税的。
(五)文化体育业
(六)娱乐业
(七)服务业
☆光租:
只租船,不出人也不承担费用。
按照“租赁业”征税。
☆干租:
只租飞机,不出人也不承担费用。
☆福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。
代销单位销售福利彩票的手续费收入缴纳营业税。
☆对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入征收营业税。
☆企业或企业部分资产出租,属于企业内部行为的不缴纳营业税,属于外部行为的缴纳营业税。
☆旅游景点的索道收入按此税目征税。
其他按照“交通运输业”缴纳营业税。
(八)转让无形资产
(九)销售不动产
☆以无形资产、不动产投资入股,参与被投资方利润分配、共担投资风险的行为,不征收营业税。
在投资后转让其股权也不征营业税。
☆单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产征收营业税;
对个人无偿赠送不动产的行为,不征营业税。
二、税率
(一)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业,税率为3%
☆邮政储蓄是按照邮电通信业征税的,也就是说适用营业税率为3%,而不是金融保险业的5%。
(二)服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业,税率为5%。
(三)娱乐业,税率为5%~20%。
☆夜总会、歌舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等一律按20%征税。
☆保龄球、台球税率为5%。
第三节计税依据
一、计税依据的一般规定:
计税依据:
向对方收取的价款和价外费用。
☆在这里提示大家一句:
必须是向对方收取的费用才可能构成价外费用,向第三方收取的费用不构成价外费用。
增值税的价外费用也是同理。
因为有人在增值税代销中总是问:
代销手续费应不应该算价外费用计算增值税啊?
答:
受托方代销委托方的货物,向第三方收取货物价款,而代销手续费则是向委托方收取,收取的对象不是同一个人,所以代销手续费不构成价外费用。
二、计税依据的具体规定
1、运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费的余额为营业额。
(差额计税)
2、运输企业从事联运业务,以实际收取的营业额为计税依据。
(二)建筑业
1、将工程转包或分包的,以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。
2、从事就建筑、修缮、装饰工程作业的,营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。
从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,营业额包括设备的价款。
☆以上内容是教材的原话,但是按照现行政策,这句话是不全对的,根据财税[2003]16号的规定“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
”
☆自建自用房屋不纳税,自建房屋直接对外销售要缴纳建筑业和销售不动产营业税,自建自用后再销售建筑物,只缴纳销售不动产营业税。
1、一般贷款业务,全额计税。
2、外汇转贷义务:
差额计税。
1)中国银行系统从事的外汇转贷业务,上级行差额纳税,下级行全额纳税。
例如,中国银行从境外以3%贷款1000万美金,其中自己放贷600万美金,将400万美金贷给国内下级行,国内贷款利率为6.5%,则中国银行以600×
(6.5%-3%)计征营业税,而下级行应以400×
6.5%全额计征营业税。
2)其他银行从事的外汇转贷业务,如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的,在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出额后的余额为营业额。
上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的,由上级行从其应纳的营业税中抵补。
☆注意只有外汇转贷业务才是按照差额计税的,人民币转贷业务是要全额计税的。
3、经中国人民银行、商务部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位的融资租赁:
本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)×
(本期天数÷
总天数)
实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息。
4、金融企业从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。
☆卖出价指卖出原价,不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。
☆买入价是指购进原价,不包括购进过程中支付的各种费用和税金。
但买入价应依照财务会计制度规定,以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。
☆金融企业买卖金融商品,可在同一会计年度末,将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算缴纳营业税。
如果汇总计算缴纳的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额,可以向税务机关申请办理退税。
但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。
金融商品分为股票、债券、外汇和其他金融商品四大类,汇总计算是将四大类金融商品相互打通计算纳税。
)
5、金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。
金融企业从事受托收款业务,如代收电话费、水电煤气费等以全部收入减去委托方价款后的余额为营业额。
6、保险业务营业额包括:
1)办理初保业务,营业额为向对方收取的全部价款。
2)储金业务,以利息收入([纳税期期初储金余额+期末余额]×
50%×
一年期存款月利率)为营业额。
3)保险企业已征收过营业税的应收未收保费,凡在财务会计制度规定的核算期限内,允许从营业额中扣除。
在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费,再并入当期营业额中。
4)保险业务开展无赔偿奖励业务的,以向投保人实际收取的保费为营业额。
(也就是说允许扣除无赔偿奖励的金额)
7、金融企业贷款利息征收营业税的具体规定。
(掌握)
1)金融企业发放贷款(包括自营贷款和委托贷款,下同)后,凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息,均应按规定申报交纳营业税;
贷款应收利息自结息之日起,超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)超过90天后尚未收回的,于实际收到利息申报交纳营业税。
2)已缴纳过营业税的应收未收利息,若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期(含展期)后尚未收回的,可从以后的营业额中减除。
3)金融企业在2000年12月31日前已缴纳过营业税的应收未收利息原则上应在2005年12月31日前从营业额中减除完毕。
但已移交给中国华融、长城、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中减除。
(了解,基本上不大会考)
4)税务机关对金融企业营业税征收管理时,负责和对从营业额中减除的应收未收利息是否已征收过营业税,该项从营业额中减除的应收未收利息是否符合财政部或国家税务总局制定的财务会计制度以及税法规定。
(了解)
8、外币折合成人民币。
按是收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额,保险业按其受到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。
☆电信部门已集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务,由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为计税营业额。
☆邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。
☆中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务,以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。
☆单位或个人进行演出(指举办演出,参加演出不交营业税),以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。
☆经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。
1、代理业以向委托方实际收取的报酬为营业额。
2、物业管理部门代收的水电费、房租,按照手续费收入增收营业税。
3、广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。
(注意:
只能减广告发布费,制作费等其他费用不得扣除)
4、对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。
5、旅游企业组织旅游团到境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团,以全城旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
6、旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的,以收取的旅游费减去替旅游者支付的代付费用后的余额为营业额。
改由其他旅游企业接团的,按照境外旅游的办法确定营业额。
(5和6的规定实际上同运输企业的联运业务。
7、对经过国家版权局注册登记,在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。
8、对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入,不征营业
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- 第四 营业税