第二章增值税的税务筹划优质PPT.ppt
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税进行税务筹划;
uu(22)能够在掌握本项目增值税税务筹划案例及方法的基础上,创造)能够在掌握本项目增值税税务筹划案例及方法的基础上,创造)能够在掌握本项目增值税税务筹划案例及方法的基础上,创造)能够在掌握本项目增值税税务筹划案例及方法的基础上,创造性地对企业增值税进行税务筹划性地对企业增值税进行税务筹划性地对企业增值税进行税务筹划性地对企业增值税进行税务筹划能力目标能力目标能力目标能力目标湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部010824770731.11.1税税税税务务筹划的筹划的筹划的筹划的产产生和生和生和生和发发展展展展湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部010824770731.增值税暂行条例规定:
一般纳税人销售或者进口货物,提供加工、修理修配劳务,税率一般为17;
销售或者进口部分优惠税率货物,税率为13。
小规模纳税人增值税征收率为3。
就税收负担而言,两种纳税人各有利弊。
从进项税额看,一般纳税人进项税额可以抵扣,小规模纳税人不能抵扣,只能列入成本,这是一般纳税人的优势。
从销售看,由于增值税是价外税,销售方在销售时,除了向买方收取货款外,还要收取一笔增值税款,其税额要高于向小规模纳税人收取的税款。
筹划思路税法依据湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部01082477073常用的筹划方法常用的筹划方法2.可抵扣购进金额占销售可抵扣购进金额占销售额比重判别法额比重判别法含税购货金额占含税销含税购货金额占含税销售额比重判别法售额比重判别法增值率判断法增值率判断法增值率(不含税销售额可抵扣购进项目金额)不含税销售额100%一般纳税人应纳增值税额当期销项税额当期进项税额不含税销售额增值率增值税税率小规模纳税人应纳增值税额不含税销售额征收率抵扣率可抵扣购进项目金额100%不含税销售额增值率(不含税销售额可抵扣购进项目金额)100%不含税销售额1抵扣率一般纳税人应纳增值税额销项税额进项税额不含税销售额税率(1抵扣率)小规模纳税人应纳增值税额不含税销售额征收率Y(117%)X(117%)17%Y(13%)3%湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部01082477073甲工业企业年产品销售额为甲工业企业年产品销售额为46.8万元(含税),销万元(含税),销货适用货适用17的增值税税率,现为小规模纳税人。
由的增值税税率,现为小规模纳税人。
由于其会计核算制度比较健全,经申请可成为一般纳于其会计核算制度比较健全,经申请可成为一般纳税人,其含税可抵扣购进金额为税人,其含税可抵扣购进金额为23.4万元,购货适万元,购货适用用17的增值税税率,请对该企业的增值税纳税人的增值税税率,请对该企业的增值税纳税人身份选择进行税务筹划。
身份选择进行税务筹划。
案例案例1.1方案一:
选择作为一般纳税人应纳增值税额=46.8/(1+17%)1723.4/(1+17%)17=3.4(万元)方案二:
选择作为小规模纳税人应纳增值税额:
46.8/(1+3%)3=1.36(万元)方案二比方案一可少缴税2.04万元。
因此,应当选择作为小规模纳税人。
湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部01082477073任任任任务务务务1.21.2分开核算的税分开核算的税分开核算的税分开核算的税务务务务筹划筹划筹划筹划湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部010824770731.纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;
未分别核算销售额的,从高适用税率纳税人应当尽量将不同税率的货物或应税劳务分开核算,以适用不同的税率,从而规避从高适用税率,进而减轻企业负担筹划思路税法依据湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部01082477073甲企业属于增值税一般纳税人,该企业主要生产机甲企业属于增值税一般纳税人,该企业主要生产机电设备,电设备,2011年年1月销售机电设备共取得收入月销售机电设备共取得收入1000万元(不含税),其中农机的销售额为万元(不含税),其中农机的销售额为600万元(不万元(不含税),其他机电设备的销售额为含税),其他机电设备的销售额为400万元(不含税)万元(不含税),当月可抵扣的进项税共为,当月可抵扣的进项税共为100万元。
请对其进行税万元。
请对其进行税务筹划。
务筹划。
案例案例1.2方案一:
未分别核算销售额。
甲企业应纳增值税=100017100=70(万元)方案二:
分别核算销售额。
甲企业应纳增值税=40017+60013100=46(万元)方案二比方案一少纳税24万元(70万46万),因此,应当选择方案二。
湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部01082477073任任任任务务务务1.31.3折扣方式折扣方式折扣方式折扣方式选择选择选择选择的税的税的税的税务务务务筹划筹划筹划筹划湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部010824770731.
(1)折扣销售。
纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。
(2)实物折扣(如买一赠一)。
增值税方面,折扣销售的税收优惠仅适用于对货物价格的折扣,而不适用于实物折扣(如买一赠一)。
对于折扣销售,应尽量使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,按折扣后的销售额计征增值税,这样便可达到节税的目的。
筹划思路税法依据湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部01082477073甲商场为扩大销售,准备在甲商场为扩大销售,准备在2012年春节期间开展一年春节期间开展一次促销活动,为促销欲采用以下三种方式。
次促销活动,为促销欲采用以下三种方式。
(1)让利(折扣)让利(折扣)20销售商品,即企业将销售商品,即企业将1000元的商品以元的商品以800元价格销售,或者企业的销售价元价格销售,或者企业的销售价格仍为格仍为1000元,但在同一张发票上的金额栏反映折元,但在同一张发票上的金额栏反映折扣额为扣额为200元。
元。
(2)赠送商品,即企业在销售)赠送商品,即企业在销售800元商品的同时,元商品的同时,另外再赠送另外再赠送200元的商品。
元的商品。
(3)返还)返还20的现金,即企业销售的现金,即企业销售1000元商品元商品的同时,向顾客赠送的同时,向顾客赠送200元现金。
元现金。
以销售以销售1000元的商品为基数,参与该次活动的商品元的商品为基数,参与该次活动的商品购进成本为含税价购进成本为含税价600元(即购进成本占售价的元(即购进成本占售价的60)。
经测算,公司每销售。
经测算,公司每销售1000元商品可以在企业所得元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为税前扣除的工资和其他费用为60元,请对其进行税元,请对其进行税务筹划。
(促销活动期间顾客产生的个人所得税由务筹划。
(促销活动期间顾客产生的个人所得税由甲商场代付。
)甲商场代付。
)案例案例1.3湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部01082477073案例案例1.3方案一:
方案一:
让利(折扣)20销售商品,即企业将1000元的商品以800元价格销售,或者企业的销售价格仍为1000元,但是,在同一张发票上的金额栏反映折扣额为200元。
应纳增值税额=(800600)(1+17)17=29.1(元)应纳城建税及教育费附加=29.1(73)=2.91(元)应纳企业所得税=(800600)(1+17)602.91)25=27.01(元)企业的税后利润=(800600)(1+17)602.9127.01=81.02(元)方案二:
方案二:
赠送商品,即企业在销售800元商品的同时,另外再赠送200元的商品。
公司销售800元商品时,应纳增值税=800(1+17)17480(117)17=46.50(元)赠送200元的商品,按照现行增值税税收政策规定,应视同销售处理。
应纳增值税=200(1+17)17120(1+17)17=11.62(元)合计应纳增值税=46.50+11.62=58.12(元)应纳城建税及教育费附加=58.12(7+3)=5.812(元)应缴纳企业所得税=(800480120)(1+17)605.81225=26.28(元)企业的税后利润=(800480120)(1+17)605.81226.28=78.85(元)方案三:
方案三:
返还20的现金,即企业销售1000元商品的同时,向顾客赠送200元现金。
应纳增值税额=(1000600)(1+17)17=58.12(元)应纳城建税及教育费附加=58.12(7+3)=5.812(元)企业代付个人所得税=200(120)20=50(元)应缴纳企业所得税=(1000600)(1+17)605.81225=69.02(元)(注:
企业代付的个人所得税及返还的现金均不得在企业所得税税前扣除)企业的税后利润=(1000600)(1+17)602005.8125067.02=42.95(元)方案一比方案二少纳税31.192元(90.21259.02),税后多盈利2.17元(81.0278.85),方案一比方案三少纳税123.932元(182.95259.02),税后多盈利123.97元81.02(42.95),因此,应当选择方案一。
湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部01082477073任任任任务务务务1.41.4进货对进货对进货对进货对象象象象选择选择选择选择的税的税的税的税务务务务筹划筹划筹划筹划湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部010824770731.一般纳税人从小规模纳税人购买货物取得增值税普通发票的,不得抵扣进项税额;
但是若要求小规模纳税人到税务机关代开增值税专用发票,则可按3的税率计算进项税予以抵扣。
而小规模纳税人一律不能抵扣进项税额一般情况下,作为一般纳税人的购买方,从小规模纳税人处购得货物是不划
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- 第二 增值税 税务 筹划