第九章章税收制度PPT资料.ppt
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我国判定居民企业的标准有两个:
登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。
实际管理机构,是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括:
管理机构、营业机构、办事机构。
工厂、农场、开采自然资源的场所。
提供劳务的场所。
从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。
其他从事生产经营活动的机构、场所。
企业所得税的征税对象包括企业的生产经营所得其他所得和清算所得。
居民企业应就来源于中国境内境外所得作为征税对象。
非居民企业在我国境内设立机构场所的,应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。
所称实际联系,是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。
非居民企业在我国境内未设立机构场所的,或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得,缴纳企业所得税。
我国中华人民共和国企业所得税法实施条例关于来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:
1.销售货物所得,按照交易活动发生地确定。
2、提供劳务所得,按照劳务发生地确定。
3、转让财产所得、不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产让所得按照被投资企业所在地确定的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转4、股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定。
5、利息所得、租金所得、特许权使卢费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
(六)其他所得,由国务院税务主管部门确定v五、税率五、税率v
(一)基本税率v企业所得税的基本税率为25%,适用于居民企业和在中国v境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民v企业。
v
(二)低税率v低税率为207。
,适用于在中国境内未设立机构、场所的,v或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没v有实际联系的非居民企业。
目前此类非居民企业减按10%v的税率征收企业所得税,其取得下列所得免征企业所得税:
v1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。
v2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的v利息所得。
v3.经国务院批准的其他所得。
v(三)两档照顾性税率v1.符合条件的小塑微利企业,减按20的税率征收。
v企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企v业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企v业。
v
(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数v不超过100人,资产总额不超过3000万元。
v
(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人v数不超过80人,资产总额不超过丨000万元。
v2、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15的税率征收v企业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有v核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业。
v
(1)产品(服务属于国家重点支持的高新技术领域规v定的范围。
(2)研究开发费用占销售收人的比例不低于规定比例。
(3)高新技术产品(服务收人占企业总收入的比例不低于规定比例。
(4)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。
(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
六、六、所得税应纳税额的计算所得税应纳税额的计算v居民企业应缴纳所得税额基本计算公式为:
应应纳税额纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额v根据计算公式可以看出,应纳税额的多少,取决于应纳税所v得额和适用税率两个因素。
v应纳税所得额的计算一般有两种方法:
直接计算法和间接计v算法。
v在直接计算法下,企业每一纳税年度的收入总额减除不征税v收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后v的余额为应纳税v所得额。
计算公式为:
v应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收人免税收人-各项扣除金各项扣除金v额额-弥补亏损弥补亏损v在间接计算法下,应纳税所得额为在会计利润总额的基础上v加或减依据税法规定调整的项目金额,计算公式为:
v应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额v纳税调整项目金额包括两方面的内容:
一是企业的财务会计v处理和税收规定不一致应予以调整的金额。
二是企业按税法v规定准予扣除的税收金额。
v企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,v均作为当期的收入和费用;
不属于当期的收人和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收人和费用。
本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
居民企业应纳税所得额包括括收人额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补等。
v
(二)现行个人所得税
(二)现行个人所得税1、个人所得税的课税对象和纳税人、个人所得税的课税对象和纳税人2、个人所得税的征收项目、个人所得税的征收项目3、我国现行个人所得税的征收模式和税率、我国现行个人所得税的征收模式和税率4、应纳税所得额的计算、应纳税所得额的计算现行个人所得税税率表表表10-210-2现行个人所得税税率表现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)级数级数全月应纳税所得额(元)全月应纳税所得额(元)税率(税率(%)112233445566778899不足不足5005005005002000200020002000500050005000500020000200002000020000400004000040000400006000060000600006000080000800008000080000100000100000100000100000以上以上5510101515202025253030353540404545v2011最新个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)vv级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数vv1不超过1500元的不超过1455元的30vv2超1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分10105vv3超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分20555vv4超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分251005vv5超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分302755vv6超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分355505vv7超过80000元的部分超过57505元的部分4513505vv注:
1.表中所列含税级距与不含税级距,均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。
vv2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;
不含税级距适用于由他人(单位)代付税款v的工资、薪金所得。
个人所得税税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额(元)(元)税率(税率(%)1122334455不足不足5000500050005000100001000010000100003000030000300003000050000500005000050000以上以上551010202030303535表表10-310-3个人所得税税率表个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)v2011最新个人所得税税率表二最新个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)vv级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数vv1不超过15000元的不超过14250元的50vv2超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分10750vv3超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分203750vv4超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分309750vv5超过100000元的部分超过79750元的部分3514750vv注:
1.表中所列含税级距与不含税级距,均为按照税法规定减除有关费用(成本、损失)后的所得额。
vv2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得;
不v含税级距适用于由v他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。
vv2011最新个人所得税税率表三最新个人所得税税率表三(劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用)v级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数vv1不超过20000元的不超过16000元的200vv2超过20000元至50000元的部分超过16000元至37000元的部分302000vv3超过50000元的部分超过37000元的部分407000vv注:
1.表中的含税级距、不含税级距,均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。
vv2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得;
不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务v报酬所得。
v案例案例11:
刘先生为红灯笼装饰公司进行设刘先生为红灯笼装饰公司进行设计服务,计服务,20122012年每月取得工资收入年每月取得工资收入58005800元。
请问刘先生每月该纳多少税元。
请问刘先生每月该纳多少税?
案例案例2:
刘先生受托为某大学研究生作专题讲学,2011年年5月月讲学酬金为6000元(4小时);
2011年年6月月第二次讲学酬金为3000元(2小时)请问刘先生应纳多少个人所得税?
第四节资源课税与财产课税v一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征1.1.课税比较公平课税比较公平2.2.具有促进社会节约的效能具有促进社会节约的效能3.3.课税不普遍,且弹性较差课税不普遍,且弹性较差v二、资源课税与财产课税二、资源课税与财产课税(一一)现行行资源税源税(二二)遗产税遗产税
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