第三章消费税优质PPT.ppt
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3.对进口的应税消费品,以进口人或其代理人为纳税人。
l回节首l回章首6主讲:
徐恩耀生产、委托加工、进口和零售应税消费品注意:
2006年3月调整以后,目前应税消费品为14个税目。
特殊:
零售环节征收消费税的有金银首饰(含镶嵌首饰)、砖石及砖石饰品三、征收范围l回节首l回章首7主讲:
徐恩耀思考华信有限责任公司为庆祝公司成立5周年的大型庆典活动,委托火龙鞭炮厂加工一批焰火,加工合同上注明由火龙鞭炮厂提供原材料和辅助材料,华信有限责任公司共支付鞭炮厂材料费和加工费50万元,在华信有限责任公司提货时,由鞭炮厂作为扣缴义务人代扣代缴了消费税,请分析是否正确?
8主讲:
徐恩耀第二节税目和税率一、税目1、烟2、酒和酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽车轮胎8、摩托车9、小汽车10、高尔夫球具11、高档手表12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板l回节首l回章首9主讲:
徐恩耀二、税率
(一)比例税率(从价计征)
(二)定额税率(从量计征)啤酒、黄酒、成品油(三)复合计税卷烟、白酒l回节首l回章首10主讲:
徐恩耀(四)特殊规定1、兼营不同税率应税消费品的税率分别核算分别计税未分别核算税率从高注意:
成套销售税率从高2、酒及酒精适用税率l回节首l回章首11主讲:
徐恩耀第三节计税依据l一、从价计征l二、从量计征l三、复合计征12主讲:
徐恩耀一、从价计征.适用税目.计税依据计税销售额的确认与增值税一致例题l回节首l回章首价外费用、包装物、包装物押金13主讲:
徐恩耀例题3-1一位客户向某汽车制造厂(一般纳税人)定购自用汽车一辆,支付货款(含税)250800元,另付设计、改装费30000元。
该辆汽车计征消费税的销售额为多少?
l回节首l回章首14主讲:
徐恩耀二、从量计征.适用税目啤酒、黄酒以及成品油.计税依据销售数量、移送数量、收回数量以及进口数量注意:
计量单位的转换l回节首l回章首15主讲:
徐恩耀三、复合计税.适用税目白酒、卷烟.计算应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额例题l回节首l回章首16主讲:
徐恩耀例题3-2某酒厂2006年5月发生以下业务:
以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售,取得不含税收入3.8万元,货款已收到。
计算应纳消费税。
从量计征的消费税=120000.5=0.1(万元)从价计征的消费税=3.825%=0.95(万元)应纳消费税0.10.951.05(万元)l回节首l回章首17主讲:
徐恩耀四、计税依据的特殊规定l
(一)卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。
l
(二)通过自设非独立核算门市部销售l(三)用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品l(四)关联方交易l(五)兼营不同税率应税消费品18主讲:
徐恩耀例题3-3某汽车制造厂以自产小汽车(1500毫升气缸容量)10辆换取某钢厂生产的钢材200吨,每吨钢材3000元。
该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。
计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额(以上价格不含增值税)。
l回节首l回章首19主讲:
徐恩耀第四节应纳税额的计算l一、生产销售环节应纳税额的计算l
(一)直接对外销售应税消费品l1.从量计征的消费税=销售量单位税额l2.从价计征的消费税=销售额比例税率l3.复合计征的消费税=销售额比例税率+销售数量单位税额20主讲:
徐恩耀
(二)自产自用应纳消费税的计算1.用于本企业连续生产应税品对最终应税消费品征税例:
酒厂用自产的酒精加工白酒l回节首l回章首酒精不征白酒征税21主讲:
徐恩耀
(1)生产非应税消费品最终产品不课征消费税
(2)其他方面生产以外视同销售l回节首l回章首2.用于本企业生产非应税消费品和其他方面
(1)移送时缴纳消费税
(2)售价的确认规则22主讲:
徐恩耀()同类售价()组成计税价格生产成本(+成本利润率)/1-消费税税率注意:
2009年新规定从量定额征收消费税的组成计税价格应包括从价部分即组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1-比例税率)组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)(1-比例税率)售价确认规则全国平均成本利润率l回节首l回章首23主讲:
徐恩耀例题3-4某日用化工厂某年某月出厂销售化妆品为l000万元,外购原材料已缴过消费税,原材料期初库存的买价为200万元,本期入库原材料的买价400万元,期末库存原材料的买价为300万元,外购原材料及化妆品的消费税税率均为30,计算该厂本期的应纳消费税额。
l回节首l回章首24主讲:
徐恩耀解答
(1)向工业企业购进或进口原料应纳税额=1000X30-(200+400-300)X30=210(万元)
(2)向商业企业购进原料应纳税额=1000X30=300(万元)l回节首l回章首25主讲:
徐恩耀二、委托加工的应纳税额的计算
(一)如何判定委托加工1.由委托方提供原料和主要材料2.受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料3.加工的产品必须为应税品考虑:
l回节首l回章首26主讲:
徐恩耀考虑是否视为委托加工A.由受托方提供原材料生产的应税消费品B.受托方先将原材料卖给委托方,再接受加工的应税消费品C.由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品l回节首l回章首27主讲:
徐恩耀
(二)计税依据的确认1、受托方有同类售价当月同类、当月加权、最近月份平均2、受托方没有同类售价组成计税价格=材料成本+加工费/1-消费税税率注意:
委托方所提供加工材料的实际成本l回节首l回章首28主讲:
徐恩耀应纳税额=计税价格X消费税税率例题(三)计算l回节首l回章首29主讲:
徐恩耀例题3-5甲企业委托乙企业加工一批应税消费品,甲企业提供原材料等实际成本为4000元,并支付乙企业加工费400元。
已知该应税消费品的适用消费税税率为10,计算该批委托加工应税消费品的应纳税额。
30主讲:
徐恩耀(四)委托加工的征税规则.移送时委托方支付.受托方代扣代缴个体工商户不负有代扣代缴义务l回节首l回章首31主讲:
徐恩耀注意:
.收回直接出售,不补征.收回后用于连续生产应税消费品,允许扣除已纳消费税税款3.委托个体工商户加工的应在委托方所在地按售价或组税价格交消费税l回节首l回章首32主讲:
徐恩耀例题3-6l甲酒厂从农业生产者手中收购粮食,共计支付收购价款60000元。
甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒,白酒加工完毕,企业收回白酒8吨,取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票,注明加工费25000元,代垫辅料价值15000元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。
请分析双方的纳税义务。
33主讲:
徐恩耀参考答案l乙酒厂应代收代缴的消费税l820000.5+60000(1-l3%)+(25000+15000)+8000(1-20%)20%l33050(元)l乙酒厂增值税的销项税l=(25000+15000)17%=6800(元)l甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元34主讲:
徐恩耀思考:
1.受托方和委托方在交纳税收上的区别2.自制应税消费品与受托应税消费品在纳税上有何区别l回节首l回章首35主讲:
徐恩耀三、进口环节应纳消费税的计算
(一)从价定率应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=关税完税价+关税/1-消费税税率特例:
申报的应税消费品的计税价格明显偏低且没有正当理由,主管税务机关(海关)将核定征收l回节首l回章首36主讲:
徐恩耀例题3-6某公司进口一批摩托车,海关应征进口关税15万元(关税税率假定为30%、消费税税率为10%),则进口环节还需缴纳的税金有哪些?
l回节首l回章首37主讲:
徐恩耀
(二)从量定额应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额(三)混合征收应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品数量单位税额l回节首l回章首38主讲:
徐恩耀四、外购应税消费品已纳消费税的扣除1、扣税范围扣除汽车、汽油、柴油、酒精外的税目注意:
扣税只对同一税目2、扣税计算生产耗费计算3、扣税环节A.从工业企业购入的应税消费品B.进口环节已纳的消费税特殊:
外购的已税珠宝玉石生产金银首饰,在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
购进酒及酒精用于再生产,不允许扣减;
外购轮胎生产的汽车,不许扣减39主讲:
徐恩耀五、税额的减征l达到标准的小轿车、越野车和小客车减征30%40主讲:
徐恩耀第五节消费税减免税和出口退税l一、退税率按应税消费品各自适用税率分别计算退税额未分别核算,一律从低l二、出口退(免)消费税政策1.又免又退:
有出口经营权的外贸企业2.只免不退:
有出口经营权的生产性企业3.不免不退:
除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业l回节首l回章首41主讲:
徐恩耀三、退税计算只有外贸企业出口应税消费品,才有退采购环节消费税应退消费税=出口货物工厂销售额退税率42主讲:
徐恩耀四、出口退免税后管理1、外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货:
必须及时补交已退消费税;
2、生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货:
暂不补交消费税,待转做内销后再补交消费税。
43主讲:
徐恩耀第六节申报缴纳一、纳税义务发生时间二、纳税期限l回节首l回章首44主讲:
徐恩耀一、纳税义务发生时间.生产环节.自产自用应税消费品.委托加工应税消费品.进口的应税消费品l回节首l回章首45主讲:
徐恩耀二、纳税期限1.以日为期期满5天预缴,次月10日上缴2.1个月次月1日起10日内申报纳税并结清3.进口应税品的纳税人报关进口后日内申报纳税。
l回节首l回章首46主讲:
徐恩耀三、纳税地点按属地原则确定销售应税品,向核算地主管税务机关申报l回节首l回章首47主讲:
徐恩耀四、征收机关与申报缴纳方法
(一)征收机关
(二)申报缴纳方法l回节首l回章首48主讲:
徐恩耀
(一)征收机关1.国内消费税国家税务机关负责征收2.进口消费税海关代征l回节首l回章首49主讲:
徐恩耀
(二)申报缴纳方法1.按期向税务机关填纳税申报表,并填开纳税缴款书其所在地代理金库的银行缴纳2.按期向税务机关填报纳税申报表,由税务机关审核后填发缴款书,按期缴纳税款。
3.对会计核算不健全的小型业户,税务机关可根据其产销情况,按季或按年核定其应纳税款,由纳税人分月缴纳。
l回节首l回章首50主讲:
徐恩耀例题3-7l外商投资举办的摩托车生产企业,12月份生产经营情况如下:
l
(1)外购原材料,支付价款480万元、增值税81.6万元,取得增值税专用发票;
支付运输费用48万元,取得运输单位开具的普通发票;
l
(2)向国外销售摩托车800辆,价值400万元;
国内销售摩托车300辆,取得不含税销售额150万元;
l(3)发生意外事故,损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元),本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元;
(注:
增值税税率17%、退税率13%;
消费税税率10%)计算:
(1)计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和;
(2)计算该企业12月份应缴纳的增值税;
(3)计算该企业12月份应退的增值税;
(4)计算该企业12月份应缴纳的消费税。
51主讲:
徐恩耀参考答案l
(1)该企业12月份应抵扣的进项税额l=81.6+487%-(32.79-2.79)17%
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- 第三 消费税
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