税收学第12章PPT文档格式.ppt
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而偷税是违反法律的行为。
应应注注意意的的是是,避避税税尽尽管管在在形形式式上上是是合合法法的的,但但其其内内容容却却有有悖悖于于国国家家税税法法立立法法意意图图或或政政府府税税收收政政策策意意图图;
而而税税务务筹筹划划从从形形式式到到内内容容完完全全合合法法,反反映映了了国国家家税税收收政政策策意意图图,是是税税收政策予以引导和鼓励的。
收政策予以引导和鼓励的。
12.112.1税务筹划税务筹划第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉从行为过程的内容看:
从行为过程的内容看:
偷偷税税是是通通过过违违法法手手段段将将应应税税行行为为转转变变为为非非纳纳税税行为,直接逃避纳税人自身应税责任。
行为,直接逃避纳税人自身应税责任。
避避税税是是对对已已经经发发生生的的“模模糊糊行行为为”,即即介介于于应应税税行行为为和和非非应应税税行行为为之之间间的的,依依照照现现行行税税法法难难以以作作出出明明确确判判断断的的经经济济行行为为,进进行行一一系系列列人人为为安安排排,使使之被确认为非应税行为。
之被确认为非应税行为。
税税务务筹筹划划是是通通过过避避免免应应税税行行为为的的发发生生,事事前前以以轻轻税行为来替代重税行为以达到减少税款支出目的。
税行为来替代重税行为以达到减少税款支出目的。
12.112.1税务筹划税务筹划第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉从社会影响看:
从社会影响看:
税税务务筹筹划划虽虽然然减减少少了了国国家家财财政政收收入入,但但却却是是合合理理的的,因因为为它它符符合合国国家家的的立立法法意意图图,减减少少的的这这部部分分财财政收入政收入,实质上是国家对纳税人给予的财政补贴。
实质上是国家对纳税人给予的财政补贴。
偷偷税税和和避避税税不不仅仅直直接接减减少少国国家家的的财财政政收收入入,而而且且违违背背了了国国家家的的政政策策导导向向和和意意图图,使使国国家家不不得得不不予予以以防范。
防范。
12.112.1税务筹划税务筹划第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉从国家的对待态度看:
从国家的对待态度看:
税务筹划,由于是纳税人对税法的承认和遵守,国税务筹划,由于是纳税人对税法的承认和遵守,国家给予鼓励和认可。
家给予鼓励和认可。
对偷税,由于是违法行为对偷税,由于是违法行为,国家坚决给予国家坚决给予严厉打击。
严厉打击。
对避税,由于它暴露了国家税法对避税,由于它暴露了国家税法的不足和漏洞,国家只能通过完善税的不足和漏洞,国家只能通过完善税收法规来反避税。
收法规来反避税。
12.112.1税务筹划税务筹划第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉二、税务筹划的特点二、税务筹划的特点1.1.合合法法性性:
合合法法性性是是税税务务筹筹划划最最本本质质特特点点,也也是是税税务务筹筹划划区区别别于于偷偷税税的的基基本本标标志志。
合合法法性性一一方方面面是是指指税税务务筹筹划划不不违违反反国国家家税税收收法法规规,只只能能在在法法律律许许可可的的范范围围内内进进行行,另一方面符合国家立法意图。
另一方面符合国家立法意图。
2.2.筹筹划划性性:
筹筹划划性性表表示示事事先先规规划划、设设计计、安安排排的的意意思思,纳纳税税人人在在进进行行投投资资、经经营营活活动动之之前前把把税税收收作作为为影影响响最最终终成果的一个重要因素来考虑。
成果的一个重要因素来考虑。
12.112.1税务筹划税务筹划第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉3.3.综综合合性性:
综综合合性性是是指指税税务务筹筹划划应应着着眼眼于于纳纳税税人人资资本本总总收收益益长长期期稳稳定定增增长长和和纳纳税税人人综综合合素素质质的的提提升升,而不是仅仅考虑个别税种税负的高低。
而不是仅仅考虑个别税种税负的高低。
4.4.专专业业性性:
专专业业性性是是指指税税务务筹筹划划不不仅仅是是一一门门独独立立性性很很强强的的科科学学,而而且且有有专专门门的的人人员员和和机机构构从从事事这这项项业业务。
务。
12.112.1税务筹划税务筹划第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉三、税务筹划的条件三、税务筹划的条件
(一)纳税主体规模化
(一)纳税主体规模化一一般般来来讲讲,企企业业的的经经营营规规模模越越大大,组组织织结结构构越越复复杂杂、业业务务范范围围越越广广,交交纳纳的的税税种种越越多多,税税基基金金额额越越大大,税税务筹划的空间也就越大。
务筹划的空间也就越大。
(二)税负的可弹性
(二)税负的可弹性在在一一般般情情况况下下税税源源大大及及税税负负可可以以转转嫁嫁的的税税种种,其其弹弹性也就越大性也就越大,税务筹划的空间也就越大。
税务筹划的空间也就越大。
12.112.1税务筹划税务筹划第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉(三)纳税人定义上的可多性(三)纳税人定义上的可多性如如一一般般地地区区的的纳纳税税人人,在在开开发发区区及及特特区区投投资资设设子子公司公司,必然会享受到国家更多的税收优惠政策。
必然会享受到国家更多的税收优惠政策。
(四)税基的可调性四)税基的可调性纳纳税税人人可可以以采采用用一一定定的的方方法法把把税税基基在在年年度度、季季度度、月月度度及及不不同同纳纳税税人人之之间间进进行行最最佳佳分分割割,使使自自身身承承担担最最低税负。
低税负。
(五)税收优惠(五)税收优惠税税收收优优惠惠是是政政府府对对纳纳税税人人实实行行的的税税收收鼓鼓励励,纳纳税税人人可设法享受国家更多优惠。
可设法享受国家更多优惠。
12.112.1税务筹划税务筹划第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉四、税务筹划的基本方法四、税务筹划的基本方法1.1.价价格格转转让让法法。
两两个个或或两两个个以以上上有有经经济济利利益益联联系系的的经经济济实实体体,为为共共同同获获取取更更多多利利润润和和满满足足整整体体经经济济利利益益的的需需要要,以以内内部部价价格格进进行行销销售售(转转让让)活活动动,以以达达到到不交税或少交税的方法。
不交税或少交税的方法。
2.2.成成本本(费费用用)调调整整法法。
成成本本(费费用用)调调整整法法是是通通过过对对成成本本(费费用用)的的合合理理调调整整或或分分配配(摊摊销销),抵抵销收益、减少利润,以达到不交税或少交税的方法。
销收益、减少利润,以达到不交税或少交税的方法。
12.112.1税务筹划税务筹划第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉3.3.筹筹资资法法。
筹筹资资法法即即利利用用筹筹资资技技术术使使企企业业达达到到最最大大获利水平和使税负最轻的方法。
获利水平和使税负最轻的方法。
4.4.低低税税区区法法。
低低税税区区包包括括税税率率较较低低、税税收收优优惠惠政政策策多多税税负负较较轻轻的的国国家家和和地地区区。
如如我我国国的的经经济济特特区区、国国务务院院批批准准的的经经济济技技术术开开发发区区、新新技技术术产产业业园园区区,西西部部地地区区,东东北北老老工工业业基基地地等等就就属属于于低低税税区区。
纳纳税税人人与与低低税税区区联联营营投投资资或或交交易易,会会享享受受更更多多的的税税收收优优惠惠,以以达达到节税目的。
到节税目的。
12.112.1税务筹划税务筹划第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉5.5.规规避避平平台台筹筹划划法法。
税税法法规规定定的的若若干干临临界界点点称称之之为为平平台台。
临临界界点点可可分分为为税税基基临临界界点点和和优优惠惠临临界界点点,税税基基临临界界点点的的规规避避平平台台主主要要是是减减少少税税基基,以以减减轻轻税税负负。
而而优优惠临界点规避平台则多是为了享受优惠待遇。
惠临界点规避平台则多是为了享受优惠待遇。
五、进行纳税筹划时会受到的限制五、进行纳税筹划时会受到的限制(11)比比例例限限制制。
例例如如,企企业业所所得得税税税税前前扣扣除除项项目目中中,对对业业务务招招待待费费、坏坏账账准准备备、广广告告费费、宣宣传传费费、公公益益救救济济性性捐捐赠赠等等均均规规定定了了一一定定比比例例限限制制。
纳纳税税人人在在纳纳税税筹筹划时应注意。
划时应注意。
12.112.1税务筹划税务筹划第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉(22)金金额额限限制制。
如如起起征征点点与与免免征征额额就就属属于于金金额额限限制制。
税税法法规规定定,如如个个人人所所得得税的免征额及劳务报酬加成等都有一定的金额限制。
税的免征额及劳务报酬加成等都有一定的金额限制。
(33)人人数数限限制制。
这这主主要要是是针针对对劳劳报报企企业业和和民民政政福福利利企企业业的的硬硬件件要要求求。
税税法法规规定定,新新办办的的劳劳动动服服务务企企业业当当年年安安置置失失业业、下下岗岗人人员员达达到到企企业业总总人人数数的的60%60%,可可享享受受三三年年免免征征所所得得税税优优惠惠;
民民政政福福利利企企业业安安置置的的残残疾疾人人员员占占企企业业生生产产人人员员的的比比例例达达到到35%35%可可享享受受所所得得税税减减半半的的优优惠惠,达达到到50%50%比比例例的的,可可全全额额免免征征所所得得税税,纳纳税税人人为为了了享享受受这这些些税税收收优优惠惠,应应当当努努力力突突破破税法规定的人数临界点。
税法规定的人数临界点。
12.112.1税务筹划税务筹划第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉一、增值税一、增值税例例11:
宏宏达达体体育育器器材材商商店店被被税税务务机机关关认认定定为为一一般般纳纳税税人人。
但但由由于于进进项项税税额额较较小小,增增值值税税税税负负居居高高不不下下。
该该企企业业20102010年年取取得得含含税税销销售售收收入入327.6327.6万万元元,全全部部进进项税额项税额22.422.4万元,则应纳税计算为:
万元,则应纳税计算为:
应纳增值税额应纳增值税额=327.6=327.6(1+17%1+17%)17%-22.4=25.217%-22.4=25.2万元万元税负率税负率=25.2=25.2327.6327.6(1+17%)(1+17%)100%=9%100%=9%12.212.2主要税种节税实例主要税种节税实例第第1122章章税收学税收学杨永辉杨永辉筹筹划划:
由由于
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