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第一层次是税收的各种法律、条例,此乃各种税第一层次是税收的各种法律、条例,此乃各种税第一层次是税收的各种法律、条例,此乃各种税第一层次是税收的各种法律、条例,此乃各种税收的基本法律规范;
收的基本法律规范;
第二层次是各种税收法律、条例的实施细则或实第二层次是各种税收法律、条例的实施细则或实第二层次是各种税收法律、条例的实施细则或实第二层次是各种税收法律、条例的实施细则或实施办法,此乃对各种税收法律、条例所做的扩展性施办法,此乃对各种税收法律、条例所做的扩展性施办法,此乃对各种税收法律、条例所做的扩展性施办法,此乃对各种税收法律、条例所做的扩展性或限定性、解释性规范;
或限定性、解释性规范;
第三层次是各种税收的具体规定,此乃对税收法第三层次是各种税收的具体规定,此乃对税收法第三层次是各种税收的具体规定,此乃对税收法第三层次是各种税收的具体规定,此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法所作的补充性规定。
律、条例或实施细则或实施办法所作的补充性规定。
6EconomicsofthePublicSector9.1-29.1-2税收制度的涵税收制度的涵义税收制度的基本构成有两种:
税收制度的基本构成有两种:
单一税制:
单一的消费税、单单一税制:
单一的消费税、单一的土地税、单一的财产税等。
一的土地税、单一的财产税等。
复合税制:
多类税、多种税相复合税制:
多类税、多种税相互配合构成的比较完善的税收互配合构成的比较完善的税收体系。
体系。
7EconomicsofthePublicSector税收主体税收主体税收客体税收客体税率税率纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限附加、加成和减免税附加、加成和减免税违章处理违章处理9.1-1税收制度要素税收制度要素8EconomicsofthePublicSector税收主体是指税收法律关系的主体。
税收主体是指税收法律关系的主体。
税收主体可以分为征税主体和纳税主税收主体可以分为征税主体和纳税主体。
体。
征税主体是具有征税全力的国家或地征税主体是具有征税全力的国家或地区。
区。
纳税主体是税法上规定具有纳税义务纳税主体是税法上规定具有纳税义务的纳税人(法人和自然人)的纳税人(法人和自然人)问题:
问题:
大学自考部能否成为纳税主体?
税收主体(税收主体(TaxSubjectTaxSubject)9EconomicsofthePublicSector税收客体又称为课税客体、征税对象,税收客体又称为课税客体、征税对象,是指对什么东西征税。
是指对什么东西征税。
税源税源税收的经济来源或最终出处。
税收的经济来源或最终出处。
税目税目税收客体在质上的具体化,税收客体在质上的具体化,代表征税范围的广度。
代表征税范围的广度。
税基税基税收客体在量上的具体化,税收客体在量上的具体化,是具体计算税额的依据。
是具体计算税额的依据。
外层空间的卫星是否要缴纳财产税?
税收客体税收客体(TaxObjectTaxObject)10EconomicsofthePublicSector税率是税额与税收客体的数量关系比税率是税额与税收客体的数量关系比例,它是计算应纳税额的尺度,体现例,它是计算应纳税额的尺度,体现征税的深度。
征税的深度。
税率是税收制度的核心要素,在课税税率是税收制度的核心要素,在课税对象既定的前提下,税收的负担程度对象既定的前提下,税收的负担程度和政府课税的程度就主要体现在税率和政府课税的程度就主要体现在税率上。
上。
税率有比例税率、累进税率、累退税税率有比例税率、累进税率、累退税率和定额税率四种形式。
率和定额税率四种形式。
税率税率(TaxRateTaxRate)11EconomicsofthePublicSector名义税率:
税率名义税率:
税率表中所列的税率,表中所列的税率,是纳税人实际纳是纳税人实际纳税时适用的税率;
税时适用的税率;
实际税率:
反映实际税率:
反映纳税人真实税负纳税人真实税负的有效税率。
的有效税率。
边际税率:
是最边际税率:
是最后一单位税基适后一单位税基适用的税率;
用的税率;
平均税率:
实际平均税率:
实际纳税额与课税对纳税额与课税对象的比例。
象的比例。
税率税率(TaxRateTaxRate)12EconomicsofthePublicSector平均税率和边际税率平均税率和边际税率平均税率:
全部应征税额占课税对平均税率:
全部应征税额占课税对象数额的比例象数额的比例平均税率全部应征税额平均税率全部应征税额课税对课税对象数额象数额100100边际税率:
课税对象数额的增量中边际税率:
课税对象数额的增量中税额增量所占的比例税额增量所占的比例边际税率边际税率全部应征税额全部应征税额课课税对象数额税对象数额10010013EconomicsofthePublicSector比例税率结构:
比例税率结构:
平均税率高低,同课税对象数额无关,平均税率高低,同课税对象数额无关,与边际税率相等与边际税率相等税税税税率率率率(%(%)OO课课税税税税对对象数象数象数象数额额平均税率平均税率平均税率平均税率=边际边际税率税率税率税率14EconomicsofthePublicSector累进税率结构:
累进税率结构:
平均税率随课税对象数额增加而上升税税税税率率率率(%(%)OO课课税税税税对对象数象数象数象数额额平均税率平均税率平均税率平均税率边际边际税率(累税率(累税率(累税率(累进进税率)税率)税率)税率)15EconomicsofthePublicSector累退税率结构:
累退税率结构:
平均税率随课税对象数额增加而下降税税税税率率率率(%)(%)15.0215.020$480000$48000课课税税税税对对象数象数象数象数额额平均税率平均税率平均税率平均税率边际边际税率税率税率税率(累退税率累退税率累退税率累退税率)16EconomicsofthePublicSector对同一课税对象,不论其数额大小,只对同一课税对象,不论其数额大小,只规定一个统一比例的税率。
可分为:
规定一个统一比例的税率。
统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率产品差别比例税率,产品差别比例税率,行业差别比例税率和地区差别比例税率。
行业差别比例税率和地区差别比例税率。
幅度比例税率幅度比例税率比例比例税率税率(ProportionalTaxRate)ProportionalTaxRate)17EconomicsofthePublicSector是按课税对象数额的大小,将其划分是按课税对象数额的大小,将其划分若干等级,每一等级由低到高分别规若干等级,每一等级由低到高分别规定规定相应的税率,课税对象数额越定规定相应的税率,课税对象数额越大税率越高,数额越小税率越低。
分大税率越高,数额越小税率越低。
分为:
为:
全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率税率累进税率税率累进税率累累进税率税率(ProgressiveTaxRate)ProgressiveTaxRate)18EconomicsofthePublicSectorFigure10.2AProgressiveTaxRateStructureTaxRate(Percent)TaxRate(Percent)TaxBase(DollarsofTaxableIncomeperYear)TaxBase(DollarsofTaxableIncomeperYear)00353525251515MTRMTRATRATR4,0004,00029,00029,00070,00070,00019EconomicsofthePublicSectorAverageTaxRatesAverageTaxRatesTaxBracketsTaxBrackets(TaxableIncome)(TaxableIncome)MarginalTaxMarginalTaxRates(MTR)Rates(MTR)BeginningBeginningofBracketofBracketEndofEndofBracketBracket0-$4,0000-$4,000000000$4000-$29,000$4000-$29,0001515001111$29,000-$70,000$29,000-$70,000252513132020Above$70,000Above$70,0003535202034*34*AverageTaxRatesintheUS20EconomicsofthePublicSector累累进税率的运用税率的运用级次级次全月应纳所得额全月应纳所得额税率税率(%)1所得额所得额500502500所得额所得额2000102532000所得额所得额50001512545000所得额所得额2000020375520000所得额所得额4000025137521EconomicsofthePublicSector按全额累进税率计算:
按全额累进税率计算:
从税率表中可知所得额为从税率表中可知所得额为65006500元,使用税元,使用税率为率为20%20%,则,则应纳税额应纳税额=6500=6500X20%=1300X20%=1300元元按超额累进税率计算:
按超额累进税率计算:
500
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