所有者权益变动表分析PPT推荐.ppt
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的变动。
综合收益综合收益=(收入(收入费用)费用)+(利得(利得损失)损失)Comprehensiveincome=Comprehensiveincome=(revenueexpenserevenueexpense)+(gainlossgainloss)“利得利得”:
由企业由企业非非日常活动所形成的、会导致所日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本有者权益增加的、与所有者投入资本无关无关的经济的经济利益的流入。
利益的流入。
“损失损失”:
由企业由企业非非日常活动所形成的、会导致所日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润有者权益减少的、与向所有者分配利润无关无关的经的经济利益的流出。
济利益的流出。
“综合收益综合收益”与传统收益概念相比内涵更广泛,与传统收益概念相比内涵更广泛,不仅包括已实现的损益,还包括未实现的、绕过不仅包括已实现的损益,还包括未实现的、绕过利润表直接在资产负债表、所有者权益变动表中利润表直接在资产负债表、所有者权益变动表中列示的利得和损失。
列示的利得和损失。
附:
企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号七、利润表应当作哪些调整?
七、利润表应当作哪些调整?
答:
(一)企业应当在利润表
(一)企业应当在利润表“每股收益每股收益”项下增列项下增列“其他综合收益其他综合收益”项目和项目和“综合收益总额综合收益总额”项目。
项目。
“其他综合收益其他综合收益”项目,反映企业根据企业会计项目,反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。
所得税影响后的净额。
“综合收益总额综合收益总额”项目,项目,反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。
反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。
(二)企业应当在附注中详细披露其他综合收益各
(二)企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响,以及原计入其他综合收益、项目及其所得税影响,以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。
当期转入损益的金额等信息。
22、是是“决策有用观决策有用观”的体现。
现代财务报告是以现代财务报告是以“决策有用观决策有用观为目标,为目标,认为财务报告的目标是向信息使用者提供认为财务报告的目标是向信息使用者提供对他们决策有用的信息,在注重信息可靠对他们决策有用的信息,在注重信息可靠性的基础上强调信息相关性,体现在损益性的基础上强调信息相关性,体现在损益方面,要求披露所有的收入、费用、利得方面,要求披露所有的收入、费用、利得和损失。
和损失。
5-2所有者权益变动表的分析意义所有者权益变动表的分析意义1、是公司所有者权益日益受到重视的体现,、是公司所有者权益日益受到重视的体现,更好地为利润表和资产负债表提供更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息;
辅助信息;
2、反映公司净资产实力,提供保值、增值的、反映公司净资产实力,提供保值、增值的重要信息;
重要信息;
3、可以反映会计政策变更的合理性、会计差、可以反映会计政策变更的合理性、会计差错更正的幅度;
错更正的幅度;
4、可以反映由于股权分置、股利分配政策、可以反映由于股权分置、股利分配政策、再融资方案等财务政策对所有者权益的影响。
再融资方案等财务政策对所有者权益的影响。
5-2所有者权益主要项目分析所有者权益主要项目分析所有者权益变动表所有者权益变动表一、上年年末余额一、上年年末余额加:
加:
会计政策变更会计政策变更前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额
(1)、关于)、关于“会计政策变更的调整会计政策变更的调整”主要采用主要采用追溯调整法追溯调整法进行处理,将会计进行处理,将会计政策变更累积影响数调整至列报前期期初政策变更累积影响数调整至列报前期期初留存收益。
留存收益。
例如:
某公司例如:
某公司2006年从二级市场以年从二级市场以110万元万元购入某股票,购入某股票,2006年年末该股票公允价值年年末该股票公允价值为为130万元,公司从万元,公司从2007年起对短期投资改年起对短期投资改按公允价值属性计价,则公司在按公允价值属性计价,则公司在2007年所年所有者权益变动表中应调整有者权益变动表中应调整2006年年末余额。
年年末余额。
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动200,000贷:
利润分配贷:
利润分配未分配利润未分配利润150,000递延所得税负债(递延所得税负债(25%)50,000公司公司2006年按年按10%提取法定盈余公积金,按提取法定盈余公积金,按5%提取任意盈提取任意盈余公积金。
余公积金。
15000015%=22500元元借:
利润分配借:
利润分配未分配利润未分配利润22,500贷:
盈余公积贷:
盈余公积22,500因此,在因此,在2007年所有者权益变动表中,应年所有者权益变动表中,应调增调增会会计政策变更中计政策变更中盈余公积盈余公积22500元,元,未分配利润未分配利润本本年金额年金额127500元,在元,在2006年年末余额的基础上年年末余额的基础上合合计调增计调增2007年年初余额年年初余额150000元。
元。
(2)、关于)、关于“前期差错更正的调整前期差错更正的调整”前期差错通常包括前期差错通常包括计算错误、应用会计政计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、会计舞弊产生策错误、疏忽或曲解事实、会计舞弊产生的影响以及固定资产盘盈的影响以及固定资产盘盈等。
等。
企业应采取企业应采取追溯重述法追溯重述法更正重要的前期差更正重要的前期差错,但累计影响数不能确定的除外。
错,但累计影响数不能确定的除外。
追溯重述法追溯重述法是指在发现前期差错时,视同是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
表相关项目进行更正的方法。
某公司发现例如:
某公司发现2007年少计固定资产折旧费用年少计固定资产折旧费用150,000元,公司编制元,公司编制2008年年报时进行差错调整。
年年报时进行差错调整。
补提折旧:
以前年度损益调整借:
以前年度损益调整150,000贷:
累计折旧贷:
累计折旧150,000调整应交所得税(调整应交所得税(25%)借:
应交税费借:
应交税费应交所得税应交所得税37,500贷:
以前年度损益调整贷:
以前年度损益调整37,500转入转入“利润分配利润分配”科目科目借:
利润分配未分配利润未分配利润112,500贷:
以前年度损益调整112,500所以,在编制所以,在编制2008年所有者权益变动表时,应在年所有者权益变动表时,应在2007年年初余额的基础上年年初余额的基础上调减调减前期差错更正项目前期差错更正项目112,500元。
所有者权益变动表(续所有者权益变动表(续1)三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额
(一)净利润
(一)净利润
(二)直接计入所有者权益的利得和损失
(二)直接计入所有者权益的利得和损失1、可供出售金融资产公允价值变动净额、可供出售金融资产公允价值变动净额2、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响响3、计入所有者权益下项目相关的所得税影响、计入所有者权益下项目相关的所得税影响4、其他、其他上述
(一)和
(二)小计上述
(一)和
(二)小计注意:
教材注意:
教材P119举例可能有误举例可能有误
(1)、关于)、关于“可供出售金融资产对所有者权可供出售金融资产对所有者权益的影响益的影响”可供出售金融资产,是指可供出售金融资产,是指除除下列金融资产下列金融资产以以外外的非衍生金融资产:
的非衍生金融资产:
贷款和应收款项;
持有至到期投资;
以公允价值计量且变以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
动计入当期损益的金融资产。
在资产负债表日,金融资产都应按照公允价在资产负债表日,金融资产都应按照公允价值计量,但对于可供出售金融资产,公允价值计量,但对于可供出售金融资产,公允价值变动损益值变动损益不是计入当期损益,而是计入所不是计入当期损益,而是计入所有者权益。
有者权益。
某公司2007年年2月从二级市场购入股票月从二级市场购入股票1,000,000股,每股市价股,每股市价15元,划分为可供出售金融资产。
元,划分为可供出售金融资产。
2007年年12月月31日市价为日市价为16元,元,2008年年5月月1日,公司以每日,公司以每股股13元的价格将股票出售。
元的价格将股票出售。
2007年年12月月31日日借:
可供出售金融资产借:
可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动1,000,000贷:
资本公积贷:
资本公积其他资本公积其他资本公积1,000,0002008年年5月月1日日借:
银行存款借:
银行存款13,000,000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积1,000,000投资收益投资收益2,000,000贷:
可供出售金融资产贷:
可供出售金融资产成本成本15,000,000公允价值变动公允价值变动1,000,000
(2)、关于)、关于“权益法下被投资单位其他所有者权权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响益变动的影响”指投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者指投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,应权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,应按照被投资单位其他所有者权益变动中归属于本按照被投资单位其他所有者权益变动中归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的帐面价值,企业的部分,相应调整长期股权投资的帐面价值,同时增加或减少资本公积。
同时增加或减少资本公积。
A企业持有企业持有B企业企业30%的股份,对的股份,对B企业施加重大影响,企业施加重大影响,B企业企业2007年实现净损益年实现净损益9600万元,另外因万元,另外因B企业持有的可企业持有的可供出售金融资产公允价值变动而计入资本公积金额为供出售金融资产公允价值变动而计入资本公积金额为1800万元。
万元。
A企业应进行的帐务处理为:
企业应进行的帐务处理为:
长期股权投资借:
长期股权投资损益调整损益调整28,800,000其他权益变动其他权益变动5,400,000贷:
投资收益贷:
投资收益28,800,000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积5,400,000因此,因此,A企业应在企业
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