中国税制第三章(上)优质PPT.ppt

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增值税：

增值税依据课税环节进行分类单环节课征：

消费税单环节课征：

消费税多环节课征：

增值税多环节课征：

增值税依据课税地点进行分类国内商品劳务税：

对商品在境内流转收税国内商品劳务税：

对商品在境内流转收税涉外商品劳务税：

经由关境的流转收税涉外商品劳务税：

经由关境的流转收税依据征税对象不同分类商品交易税：

以商品为征税对象商品交易税：

以商品为征税对象服务交易税：

以劳务为征税对象服务交易税：

以劳务为征税对象四、商品、劳务税各税种之间的联系四、商品、劳务税各税种之间的联系增值税与营业税之间的互补关系增值税与营业税之间的互补关系消费税与增值税之间的递进关系消费税与增值税之间的递进关系增值税、消费税与关税之间的配合关增值税、消费税与关税之间的配合关系系第二节增值税一、增值税概述1、增值税的概念

（1）增值税的含义及计税依据

（2）理论增值税与法定增值税：

含义、不一致的原因（3）实行增值税的方法：

加法、减法、扣税法一一、增增值值税税概概述述理论增值额是指一定时期内劳动者在生产货物或提供劳务过程中新创造的价值额；

即相当于纳税人所销售商品价值中的v+m部分。

法定增值额是指各国政府根据本国的国情和政策要求，在增值税制度中人为规定的增值额；

即在收入额中减去税法规定的扣除项目金额之后的余额。

两者不一致的原因主要是各国税法在规定扣除项目范围时，对外购固定资产价款的处理办法不同。

2、增值税的类型、增值税的类型

（1）生产型增值税：

）生产型增值税：

含义及课税基础、含义及课税基础、优缺点优缺点

（2）收入型增值税：

）收入型增值税：

含义及课税基础、优缺点含义及课税基础、优缺点（3）消费型增值税：

）消费型增值税：

含义及课税基础、优缺点含义及课税基础、优缺点3、增值税的产生与发展

（1）增值税的产生

（2）增值税的推广（3）我国增值税的引进及推广4、增值税的特点、增值税的特点

（1）增值税的一般特点：

）增值税的一般特点：

税源足、不重复、税源足、不重复、中性效应、向后转嫁中性效应、向后转嫁

（2）我国现行增值税的其他特点：

）我国现行增值税的其他特点：

价外计税、购进扣税、价外计税、购进扣税、不同计税、两档税率不同计税、两档税率5、增值税的作用、增值税的作用

（1）消除重复征税的弊端）消除重复征税的弊端

（2）提高税收对社会经济结）提高税收对社会经济结构变动的适应性构变动的适应性（3）使出口退税准确、彻底）使出口退税准确、彻底（4）有效地防止偷税行为）有效地防止偷税行为二、增值税的征收二、增值税的征收

（一）

（一）增值税的征收范围增值税的征收范围1、增值税征收范围的增值税征收范围的一般规定一般规定销售或者进口的货物销售或者进口的货物提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务注：

注：

这里的货物是指有形的动产，不包括无这里的货物是指有形的动产，不包括无形资产及有形的不动产。

形资产及有形的不动产。

理解加工的含义及与自制的区别；

修理解加工的含义及与自制的区别；

修理修配的特点一定是使货物恢复原状的修理或修理修配的特点一定是使货物恢复原状的修理或修配。

配。

、加工和修理修配的对象一定要是增值税征收范围的货物。

如修理房屋收取的修理费应交纳营业税而不是增值税。

、为何要对加工或修理修配劳务征收增值税：

平衡与外购的税收负担委托方平衡与自制的税收负担受托方2、增值税征收范围的特殊规定

（1）属于征税范围的特殊项目货物期货，在货物的实物交割环节纳税；

银行销售金银业务；

典当业的死当销售和寄售业代委托人销售物品的业务;

集邮商品的生产、调拨，以及向邮政部门以外的其他单位和个人的销售；

（2）属于征税范围的特殊行为视同销售行为视同销售行为将货物交付他人代销；

将货物交付他人代销；

销售代销货物；

两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售；

货物从一个机构移送其他机构用于销售；

将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

将自产、委托加工或购买的货物作为投资，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

提供给其他单位或个体经营者；

将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

第1、2点的区别第4至8点的共同点第4至8点的不同点混合销售行为（P58）含义：

是指既涉及增值税货物又涉及非应税劳务的销售行为税务处理：

从事货物的生产、批发或零售，及以此为主的，征收增值税；

其他的则不征收增值税兼营销售行为（P58）兼营不同税率的货物或应税劳务含义：

是指生产、销售不同税率的货物，或既销售货物又提供劳务的行为税务处理：

能分别核算的，按不同税率征收；

不能分别核算的，则按高税率征收兼营非应税劳务含义：

是指从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务的行为税务处理：

能分别核算的，分别征收；

不能分别核算的，则一并征收增值税混合销售行为与兼营非应税劳务的区别混合销售行为涉及的货物和非应税劳务一定是针对一项销售行为而言的兼营非应税劳务从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系例1：

下列属于增值税混合销售行为的有：

A、电话局提供电话安装的同时销售电话B、建材商店销售建材的同时，也提供装饰装修服务C、塑钢门窗商店销售产品，并为购买者加工和安装D、汽车制造商既生产销售汽车，又提供汽车修理服务答案：

选答案：

选CA属于营业税的混合销售行为，属于营业税的混合销售行为，B属于增值税的兼营属于增值税的兼营非应税劳务行为，非应税劳务行为，C是增值税的混合销售行为，销售是增值税的混合销售行为，销售和安装分不开，顾客不可能买了窗自己安装，和安装分不开，顾客不可能买了窗自己安装，D都是都是交增值税的业务交增值税的业务

（二）增值税的纳税人1、纳税义务人和扣缴义务人

（1）一切在中华人民共和国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人

（2）如果企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税义务人（3）境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

即有五类纳税义务人：

2、一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人

（1）小规模纳税人的认定标准年销售额在规定标准以下年销售额在规定标准以下货物生产和提供劳务：

年销售额货物生产和提供劳务：

年销售额100万元以下万元以下货物批发或零售：

年销售额货物批发或零售：

年销售额180万元以下万元以下会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料

（2）一般纳税人的认定标准年销售额超过一定标准年销售额超过一定标准不属于一般纳税人的小规模纳税人不属于一般纳税人的小规模纳税人下列纳税人不属于一般纳税人：

年销售额未超过规定标准的企业年销售额未超过规定标准的企业个人个人非企业性单位非企业性单位不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业一般纳税人和小规模纳税人的管理方法一般纳税人和小规模纳税人的管理方法一般纳税人

（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；

（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；

（3）计税方法是当期销项税减去当期进项税。

小规模纳税人

（1）销售或提供应税劳务只能使用普通发票；

（2）购进货物和应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；

（3）应纳税额采用简易办法计算，即销售额乘以征收率。

（3%）（三）增值税的税率与征收率基本税率：

体现着增值税的基本征收水平17%（销售或进口货物、提供应税劳务）（销售或进口货物、提供应税劳务）低税率：

是增值税优惠政策的重要体现13%，五类货物（，五类货物（P53）征收率小规模纳税人小规模纳税人3%一般纳税人采用简易办法征收也用征收率一般纳税人采用简易办法征收也用征收率零税率：

实质就是退税的制度我国零税率只适用于出口产品，有些国家对我国零税率只适用于出口产品，有些国家对在国内销售的生活必需品实行零税率。

在国内销售的生活必需品实行零税率。

三、增值税的计算

（一）一般纳税人应纳税额的计算当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额1、销项税额的计算：

销项税额销售额销项税额销售额适用的增值税率适用的增值税率

（1）一般销售方式下的销售额）一般销售方式下的销售额销售额是不含税销售额销售额是不含税销售额如果是含税销售额，需要转化为不含税销售如果是含税销售额，需要转化为不含税销售额，一般零售价都是含税销售额额，一般零售价都是含税销售额不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+13%或或17%）一般销售方式下的销售额销售额为全部价款和价外费用销售额为全部价款和价外费用价外费用不包括：

向买方收取的销项税额向买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运费同时符合以下条件的代垫运费承运者的运费发票开具给购货方的承运者的运费发票开具给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的注意凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算为不含税收入再并入销售额答案：

答案：

销项税额销项税额（3,800,00010,0001.17）17647,452.99（元元）例例2：

某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同：

某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月取得不含税收入时出租包装物，本月取得不含税收入380万元，收万元，收取包装物租金取包装物租金1万元，计算本月销项税额。

万元，计算本月销项税额。

（1）特殊销售方式下的销售额采取折扣方式销售折扣折让方式税务处理折扣销售（商业折扣）关键看销售额和折扣额是否在一张发票上：

在一张发票上，按折扣后的余额为销售额；

如果折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额销售折扣（现金折扣）是一种融资行为，折扣额不得从销售额中扣除销售折让是原销售额的减少，折让额可以从销售额中扣除答案：

销项税额销项税额（5000500.9）1738,250（元元）会计分录：

会计分录：

借：

银行存款借：

银行存款（应收帐款应收帐款）263,250销售折让与折扣销售折让与折扣25,000贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入250,000应交税金应交税金-应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）38,250例例3：

某公司：

某公司（属增值税一般纳税人属增值税一般纳税人）采取折扣方式销采取折扣方式销售货物，本月销售彩电售货物，本月销售彩电50台，不含税销售单价为：

台，不含税销售单价为：

5000元元/台，另给九折优惠，台，另给九折优惠，折扣额记在同一张发票折扣额记在同一张发票上，计算该批彩电的销项税额。

上，计算该批彩电的销项税额。

例例4：

甲