chap4注册会计师执业准则体系PPT资料.ppt
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139956995861第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则教学目的和要求:
教学目的和要求:
了解我国了解我国“审计准则审计准则”的发展过程及背景的发展过程及背景了解业务准则的性质和作用了解业务准则的性质和作用掌握业务准则体系框架及主要内容掌握业务准则体系框架及主要内容掌握鉴证业务基本准则的内容掌握鉴证业务基本准则的内容了解质量控制准则的定义和作用了解质量控制准则的定义和作用掌握质量控制准则的内容掌握质量控制准则的内容2第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则本章主要内容本章主要内容第一节第一节CPACPA执业规范体系建设回顾执业规范体系建设回顾第二节第二节业务准则业务准则第三节第三节会计师事务所会计师事务所质量控制准则质量控制准则3第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第一节第一节CPA执业规范体系建设回顾执业规范体系建设回顾起步阶段:
起步阶段:
1980-1993年年u1980年,财政部发布年,财政部发布关于成立会计咨询机构问题的通知关于成立会计咨询机构问题的通知,标志着注册会计师行业恢复重建,标志着注册会计师行业恢复重建u1985年,年,会计法会计法规定会计师事务所可以按照国家有关规定会计师事务所可以按照国家有关规定承办查账业务规定承办查账业务u1986年,年,中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例颁布颁布u1988年,中国注册会计师协会成立年,中国注册会计师协会成立u1991-1993,中注协标准部颁布,中注协标准部颁布7个执业准则:
验资、会计个执业准则:
验资、会计报表审计、审计计划、工作底稿、管理建议书、职业道德报表审计、审计计划、工作底稿、管理建议书、职业道德守则守则4第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则制定准则阶段:
制定准则阶段:
1994-20041994-2004年年u19931993年年注册会计师法注册会计师法:
CICPACICPA依法拟订执业准则、规则,依法拟订执业准则、规则,报国务院财政部门批准后施行报国务院财政部门批准后施行u1994-2004,6批准则批准则1.独立审计准则独立审计准则独立审计准则序言独立审计准则序言1
(1)独立审计基本准则独立审计基本准则1
(2)独立审计具体准则独立审计具体准则和和28独立审计实务公告独立审计实务公告10(3)执业规范指南执业规范指南52.职业道德基本准则职业道德基本准则13.质量控制基本准则质量控制基本准则14.职业后续教育基本准则职业后续教育基本准则15第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则原原CPA执业规范体系执业规范体系质量控制质量控制准则准则独立审计独立审计准则准则职业道德职业道德准则准则CPA执业规范体系执业规范体系后续教育后续教育准则准则独独立立审审计计准准则则是是核核心心6第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则原原职业职业规范体系(独立审计准则)规范体系(独立审计准则)u独立审计准则的三个层次独立审计准则的三个层次基本准则(基本准则(11)具体准则(具体准则(2828)与实务公告(与实务公告(1010)执业规范指南(执业规范指南(55)7第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则原原职业职业规范体系(独立审计准则)规范体系(独立审计准则)独独立立审审计计准准则则框框架架第一层第一层第二层第二层第三层第三层独立审计基本准则独立审计基本准则具体准则和实务公告具体准则和实务公告执业规范指南执业规范指南参照执行参照执行遵遵照照执执行行中注协中注协制订,制订,财政部颁布财政部颁布中注协中注协制订发布制订发布8第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第一节第一节CPA执业规范体系建设回顾执业规范体系建设回顾u国际趋同阶段:
国际趋同阶段:
20020055年至今:
颁布年至今:
颁布4848个准则,个准则,u形成新的执业规范体系形成新的执业规范体系业务准则业务准则u鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则(鉴证业务基本准则(11个)个)审计准则(审计准则(4141个)个)审阅准则(审阅准则(11个)个)其他鉴证业务准则(其他鉴证业务准则(22个)个)u相关服务业务准则(相关服务业务准则(22个)个)质量控制准则质量控制准则(11个事务所业务质量控制)个事务所业务质量控制)职业道德守则职业道德守则9第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则创新准则体系创新准则体系u为什么要创新?
为什么要创新?
行业面临的风险有日益增大趋势行业面临的风险有日益增大趋势现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报风险现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报风险国际审计准则正在发生重大的变化国际审计准则正在发生重大的变化经济发展要求审计准则国际趋同经济发展要求审计准则国际趋同会计准则修订的影响会计准则修订的影响10第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第一节第一节CPA执业规范体系建设回顾执业规范体系建设回顾新新CPA执业规范执业规范体系体系CPACPA执业执业规范体规范体系系业务质量业务质量控制准则控制准则业务业务准则准则职业道德职业道德守则守则业务业务准则准则业务业务准则准则11第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则新新CPA执业规范执业规范体系体系u创新之处创新之处以审计风险准则为重点以审计风险准则为重点重建准则体系重建准则体系更换准则名称(更换准则名称(执业执业准则体系准则体系)完善执业准则编号(完善执业准则编号(强调内在联系强调内在联系)12第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第二节第二节业务准则业务准则一、业务准则的性质和作用一、业务准则的性质和作用二、业务准则的基本构成二、业务准则的基本构成三、鉴证业务基本准则三、鉴证业务基本准则四、相关服务准则四、相关服务准则13第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第一节第一节业务准则业务准则一、业务准则的性质和作用一、业务准则的性质和作用u业务准则业务准则:
是规范执业行为、衡量业务质量、是规范执业行为、衡量业务质量、确定职业责任的标准。
一般包括审计准则、确定职业责任的标准。
一般包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则则14第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第一节第一节业务准则业务准则一、业务准则的性质和作用一、业务准则的性质和作用u业务准则产生的历史背景业务准则产生的历史背景美国麦克森美国麦克森罗宾斯药材公司审计案例的影响罗宾斯药材公司审计案例的影响robinsen.pptrobinsen.ppt法律诉讼法律诉讼政府压力政府压力职业生存职业生存u业务准则的性质业务准则的性质执行业务过程中应当遵循的行为规范执行业务过程中应当遵循的行为规范衡量工作质量的权威性标准衡量工作质量的权威性标准15第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第二节第二节业务准则业务准则u业务准则的作用业务准则的作用赢得社会公众的信任赢得社会公众的信任提高工作质量提高工作质量维护注册会计师的合法权益维护注册会计师的合法权益促进理论研究和交流促进理论研究和交流16第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第二节第二节业务准则业务准则二、业务准则的基本构成二、业务准则的基本构成u鉴证业务准则鉴证业务准则(两个层次)(两个层次)鉴证业务基本准则(鉴证业务基本准则(11个)个)审计准则(审计准则(4141个)个)审阅准则(审阅准则(11个)个)其他鉴证(其他鉴证(22个)个)u相关服务准则(非鉴证业务准则,相关服务准则(非鉴证业务准则,22个)个)17第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则CPACPA执业规范体系执业规范体系职业道德守则职业道德守则业务准则业务准则(47)质量控制准则质量控制准则
(1)鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则
(2)审计准则审计准则(42)审阅准则审阅准则
(1)其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则
(2)鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则18第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则AssuranceServicesNon-assuranceServicesOtherassuranceservicesHistoryfinancialinformationauditmanagementconsultingTaxservicesAccounting&
bookkeeping19第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则三、三、鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则1.1.鉴证业务的涵义鉴证业务的涵义Assuranceengagementmeansanengagementinwhichapractitionerexpressesaconclusiondesignedtoenhancethedegreeofconfidenceoftheintendedusersotherthantheresponsiblepartyabouttheoutcomeoftheevaluationormeasurementofasubjectmatteragainstcriteria20第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务目的是改善信息质量目的是改善信息质量用户是预期使用者用户是预期使用者基础是独立性,由具备专业胜任能力的基础是独立性,由具备专业胜任能力的CPA来执行来执行产品是鉴证结论,书面报告形式传达产品是鉴证结论,书面报告形式传达三、鉴证业务基本准则三、鉴证业务基本准则1.鉴证业务的涵义鉴证业务的涵义21第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则2.2.鉴证业务的要素鉴证业务的要素鉴证业务三方关系鉴证业务三方关系(CPACPA、责任方和预期使、责任方和预期使用者)用者)鉴证对象鉴证对象(鉴证对象信息具有多种形式)(鉴证对象信息具有多种形式)标准标准(相关性、完整性、可靠性、中立性、相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性、公开性可理解性、公开性)证据证据(形成鉴证结论的基础,具有充分性形成鉴证结论的基础,具有充分性和恰当性和恰当性)鉴证报告鉴证报告(含有鉴证结论的含有鉴证结论的书面书面报告)报告)22第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则举例:
历史财务信息审计举例:
历史财务信息审计注册注册会计师会计师盘点现金、盘点现金、函证应收账款函证应收账款证据历史财务报表历史财务报表鉴证对象信息鉴证对象信息企业会计准则企业会计准则和相关会计制度和相关会计制度标标准审计报告审计报告鉴证报告23第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则3.3.鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系
(1)执业者)执业者-CPA(Practitioner)
(2)责任方()责任方(ResponsibleParty)(3)预期使用者()预期使用者(IntendedUsers)24第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则执业者执业者u执行审计、审阅和其他鉴证业务的人执行审计、审阅和其他鉴证业务的人u准则中特指注册会计师准则中特指注册会计师u如果鉴证业务涉及的知识和技能超过了如果鉴证业务涉及的知识和技能超过了注册会计师的能力,则注册会计师可以注册会计师的能力,则注册会计
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