高级财务会计大题PPT推荐.ppt
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(3)编制甲公司2011年12月31日合并报表时的调整抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)2010年年1月月1日投资时:
日投资时:
借:
长期股权投资借:
长期股权投资2000贷:
银行存款贷:
银行存款20002010年收到分派的年收到分派的2009年现金股利:
年现金股利:
应收股利借:
应收股利120(20060%)贷:
投资收益贷:
投资收益120借:
银行存款借:
银行存款120贷:
应收股利贷:
应收股利1202011年收到分配的年收到分配的2010年现金股利:
应收股利180(30060%)贷:
投资收益180借:
银行存款180贷:
应收股利180
(2)2010年年12月月31日编制合并财务报日编制合并财务报表相关调整、抵销分录表相关调整、抵销分录内部商品销售业务抵销内部商品销售业务抵销借:
营业收入借:
营业收入100贷:
营业成本贷:
营业成本60贷:
存货贷:
存货40内部固定资产交易内部固定资产交易借:
营业收入300贷:
营业成本240固定资产固定资产原价原价60借:
固定资产借:
固定资产累计折旧累计折旧6(6056/12)贷:
管理费用贷:
管理费用6乙公司调整后的净利润乙公司调整后的净利润=750-40-(60-6)=656(万元)(万元)对乙公司的投资从成本法调整为权益法对乙公司的投资从成本法调整为权益法借:
长期股权投资393.6贷:
投资收益393.6借:
投资收益借:
投资收益120贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资120合并报表中应确认的商誉合并报表中应确认的商誉=2000-300060%=200(万元)(万元)借:
固定资产累计折旧累计折旧6贷:
未分配利润贷:
未分配利润年初年初6借:
固定资产累计折旧累计折旧12贷:
管理费用12经调整后的净利润经调整后的净利润=1000+(40-8+160-160-24)+12=1020(万元)或调整后的(万元)或调整后的净利润净利润=1000+4080%-(160-100)40%+12=1020(万元)(万元)借:
长期股权投资273.6贷:
未分配利润年初年初273.6借:
长期股权投资612贷:
投资收益612借:
投资收益180贷:
长期股权投资180借:
股本借:
股本2000资本公积资本公积年初年初500盈余公积盈余公积年初年初125本年本年100未分配利润未分配利润年末年末1451(831+1020-100-300)商誉商誉200贷:
长期股权投资2705.6(2000+273.6+612-180)少数股东权益少数股东权益1670.4(2000+500+125+100+1451)40%借:
投资收益612(102060%)少数股东损益少数股东损益408(102040%)未分配利润未分配利润年初年初831贷:
提取盈余公积贷:
提取盈余公积100对所有者(或股东)的分配对所有者(或股东)的分配300未分配利润未分配利润年末年末1451投资业务抵销:
投资业务抵销:
股本2000资本公积资本公积500盈余公积盈余公积125未分配利润未分配利润年末年末831(450+656-75-200)商誉商誉200贷:
长期股权投资2273.6(2000+393.6-120)少数股东权益少数股东权益1382.4(2000+500+50+75+831)40%借:
投资收益393.6(65660%)少数股东损益少数股东损益262.4(65640%)未分配利润未分配利润年初年初450贷:
提取盈余公积75对所有者(或股东)的分配对所有者(或股东)的分配200未分配利润未分配利润年末年末831(3)2011年年12月月31日编制合并财务报表相关日编制合并财务报表相关调整抵销分录调整抵销分录内部商品销售业务内部商品销售业务2010年购入的商品年购入的商品借:
未分配利润借:
未分配利润年初年初40贷:
营业成本40借:
营业成本借:
营业成本8贷:
存货82011年购入的商品年购入的商品借:
营业收入160贷:
营业成本160借:
营业成本24贷:
存货24(160-100)40%内部固定资产交易内部固定资产交易借:
未分配利润年初年初60贷:
固定资产贷:
固定资产原价原价60综合二综合二.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2010年1月2日,甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司,取得乙公司80%的股份。
甲公司与丙公司不存在关联方关系。
各个公司所得税税率均为25%,甲公司对乙公司的合并根据税法规定选择采用应税合并。
(1)2010年1月2日有关合并对价资料如下:
库存商品的成本为800万元,已计提的存货跌价准备为100万元,公允价值(计税价格)为1000万元;
交易性金融资产的账面价值为600万元,其中成本为700万元,公允价值变动(贷方)100万元,公允价值500万元;
无形资产的账面价值750万元,其中原价为1000万元,累计摊销200万元,无形资产减值准备50万元,公允价值为730万元。
为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。
(2)购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元,其中股本为2000万元,资本公积为800万元,盈余公积50万元,未分配利润为150万元。
除下列项目外,乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位:
万元):
项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值存货存货300500固定资产固定资产500(原价(原价1000,累计折旧,累计折旧500)600小计小计8001100乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年,已使用5年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧,折旧费计入当期管理费用。
甲公司在取得投资时乙公司上述存货分别于2010年对外出售80%,剩余20%于2011年全部对外售出。
(3)2010年4月10日乙公司向股东分配现金股利100万元。
2010年度乙公司共实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元。
2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积50万元(已考虑所得税影响)。
(4)2011年4月10日乙公司向股东分配现金股利500万元。
2011年度乙公司实现净利润1200万元,提取盈余公积120万元。
2011年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积60万元(已考虑所得税影响)。
(1)甲公司与乙公司无其他内部交易。
(2)不考虑除增值税和所得税以外其他税费的影响。
(1)计算2010年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。
(2)编制2010年1月2日甲公司有关投资的会计分录。
(3)编制2010年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。
(4)编制2011年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)1.【答案】
(1)计算)计算2010年年1月月2日甲公司该项企日甲公司该项企业合并的合并成本。
业合并的合并成本。
合并成本=1000(1+17%)+500+730=2400(万元)
(2)编制)编制2010年年1月月2日甲公司有关投资的会计分日甲公司有关投资的会计分录。
录。
长期股权投资2400累计摊销200无形资产减值准备50交易性金融资产公允价值变动100投资收益100(600-500)营业外支出20(1000-200-50-730)贷:
主营业务收入1000应交税费应交增值税(销项税额)170无形资产1000交易性金融资产成本700借:
管理费用40贷:
银行存款40借:
主营业务成本700存货跌价准备100贷:
库存商品800借:
投资收益100贷:
公允价值变动损益100(3)编制)编制2010年年12月月31日甲公司合并财务报表所日甲公司合并财务报表所涉及的抵销调整分录:
涉及的抵销调整分录:
购买日乙公司可辨认净资产公允价值=3000+(1100-800)=3300(万元)甲公司合并成本为2400万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额2640万元(330080%),应确认营业外收入240万元。
固定资产原价100存货200贷:
资本公积年初300借:
管理费用20贷:
固定资产累计摊销20借:
营业成本160贷:
存货160乙公司经调整后的净利润=1000-20-160=820(万元)借:
长期股权投资696贷:
投资收益656(82080%)资本公积40(5080%)借:
投资收益80贷:
长期股权投资80投资业务抵销借:
股本2000资本公积年初1100(800+300)本年50盈余公积年初50本年100未分配利润年末770(150+820-100-100)贷:
长期股权投资3016(2400+696-80)少数股东权益814(2000+1100+50+50+100+770)20%营业外收入240借:
投资收益656(82080%)少数股东损益164(82020%)未分配利润年初150贷:
提取盈余公积100(100010%)对所有者(或股东)的分配100未分配利润年末770(4)编制)编制2011年年12月月31日甲公司有关企业合并日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录:
财务报表的抵销调整分录:
固定资产原价原价100存货存货200贷:
资本公积贷:
资本公积年初年初300借:
管理费用借:
管理费用20未分配利润未分配利润年初年初20贷:
固定资产累计摊销累计摊销40借:
营业成本40贷:
存货40乙公司经调整后的净利润=1200-20-40=1140(万元)借:
长期股权投资616贷:
未分配利润年初年初
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