第十二章税务会计与纳税筹划东北财经大学出版社第五版优质PPT.ppt
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(4)利用国家对经济特区的税收优惠政策(具体内容见8.2.7)。
12.1.3经营范围的税务筹划经营范围的税务筹划由于我国实行多种流转税,企业经营范围不同,缴纳的税种也不同。
从事货物销售或进口的,提供加工、修理修配劳务的,属增值税纳税范围,而销售不动产、转让无形资产、提供其他劳务的,则属营业税纳税范围。
【小思考小思考121】你认为以下哪种说法正确?
(1)子公司税负轻于分公司
(2)不同类型企业税负可能不同12.2企业经营的税务筹划企业经营的税务筹划12.2.1运用会计方法进行税务筹划12.2.2利用税收优惠政策进行税务筹划12.2.3财务成果及其分配的税务筹划12.2.4企业产权重组中的税务筹划12.2.1运用会计方法进行税务筹划运用会计方法进行税务筹划1)存货计价的税务筹划2)折旧计算的税务筹划3)坏账准备处理方法的税务筹划4)费用分摊的税务筹划5)购销活动的税务筹划6)技术改造时机选择的税务筹划7)运用转让定价方法的税务筹划12.2.2利用税收优惠政策进行税务筹划利用税收优惠政策进行税务筹划税收优惠政策是国家利用税收杠杆,将一部分应收的税款无偿地折让给纳税人,以体现政府的政策导向。
税收优惠政策的形式主要有税收减免、加计扣除、减计收入、税收抵免、加速折旧、优惠税率等。
纳税人应对税收优惠政策认真加以研究,以用好、用足优惠政策,达到税务筹划的目的。
12.2.3财务成果及其分配的税务筹划财务成果及其分配的税务筹划
(1)延长申报经营期,实现税务筹划。
(2)利用税前利润弥补以前年度亏损。
(3)保留在低税地区投资的利润不予分配,减轻投资者的税负。
12.2.4企业产权重组中的税务筹划企业产权重组中的税务筹划1)企业分立的税务筹划2)企业合并的税务筹划【小思考122】你认为以下哪些说法正确?
(1)加速折旧一定可以使税负后移
(2)销售结算方式可以影响企业税负(3)保留在低税区的利润不分配,可以减轻税负(4)利用债务重组可以减轻税负12.3企业投资融资的税务筹划12.3.1投资的税务筹划12.3.2企业筹资的税务筹划12.3.3企业租赁的税务筹划12.3.1投资的税务筹划投资的税务筹划1)固定资产投资中税种、税制的税务筹划2)对影响税负水平的内在构成因素的分析评价3)股票长期投资的税务筹划12.3.2企业筹资的税务筹划企业筹资的税务筹划对任何一个企业来说,筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。
不能筹集到一定数量的资金,就不能取得预期的经济效益。
筹资作为一个相对独立的行为,其对企业经营理财业绩的影响,主要是通过资本结构的变动而发生作用的。
因而,筹资中的税务筹划,应着重考虑两个方面:
资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩和税负产生影响的;
企业应当如何组织资本结构的配置,才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标。
12.3.3企业租赁的税务筹划企业租赁的税务筹划1)出租方的税务筹划
(1)投资减税。
(2)加速折旧与利息费用。
2)承租方的税务筹划对于承租方来说,不论国内、国际租赁,比起购买方式来可能有优点,也可能有缺点。
【小思考小思考123】你认为以下哪种说法正确?
(1)投资于低税区与投资于高税区对投资者的税负无影响
(2)租赁方式比购买方式税负较轻(3)企业资本结构影响企业税负本章小结本章小结本章是在前一章税务筹划基本理论、基本原理的基础上,对企业组建、经营和投资融资进行阐述。
限于本书篇幅,对跨国经营、增值税与所得税等主要税种的税务筹划,未能述及。
通过本章学习,可以掌握税务筹划实务的基本思路、基本方法。
作为减轻税负的途径,纳税人还可以从税负转嫁上进行筹划。
案例分析案例分析假设存在C、D两个投资项目可供投资者选择,经测算,其投资情况和各年投资收益(包括利润和折旧额)情况见下表。
项目C、D投资收益比较表单位:
万元时间项目C项目D第一年年初投资1000投资1000第二年年初投资1000投资1000第三年年初建成投产建成投产第三年年末投资收益1600投资收益1400第四年年末投资收益1400投资收益1300第五年年末投资收益1200投资收益1100第六年年末投资收益800投资收益700假设各项目的报废残值、年折旧额、投资回收期大体一致。
银行贷款利率为5。
C项目企业所得税税率为25,D项目的企业所得税税率为15。
现对两个项目做出投资决策。
由于其他情况基本一致,只要比较二者的税后收益净现值即可。
项目C投资现值=1000+1000(1+5)=1952(万元)项目C投资收益现值=1600(1+5)+1400(1+5)2+1200(1+5)3+800(1+5)4(1-25)(1+5%)2=3053(万元)项目C投资净现值=3053-1952=1101(万元)项目C投资净回报率=11011952100=56项目D投资现值=1000+1000(1+5)=1952(万元)项目D投资收益现值=1400(1+5)+1300(1+5)2+1100(1+5)3+700(1+5)4(1-15)(1+5%)2=3114(万元)项目D投资净现值=3114-1952=1162(万元)项目D投资净回报率=11621952100=60通过计算,从表面上看项目C投资收益要高于项目D,但因两者的企业所得税税率存在差异,实际上后者投资净现值和投资净回报率都高于前者。
企业的间接投资相对说来要简单一些。
由于我国国债利息免缴企业所得税,故企业在间接投资时要充分考虑税后收益。
比如有两种长期债券,其一是国家重点建设债券,利率为4.2;
另一种为国债,利率为3.3。
企业应该投资于哪一种债券呢?
表面看起来国家重点建设债券的利率要高于国债利率,但因前者要被缴纳25的企业所得税,而后者不用缴纳企业所得税,税后收益可以通过计算进行评价和比较:
4.2(1-25)=3.153.3说明国家重点建设债券要低于国债的税后利率,故购买国债更合算些。
只有当其他债券的利率大于4.4(3.375)时,其税后收益才大于利率为3.3的国债。
分析要求:
上述案例,你选择哪种投资方案呢?
你认为还可以从其他角度分析吗?
为什么?
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