第八章审计计划、审计风险和重要性PPT推荐.ppt
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(1)注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;
(2)不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;
(3)与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
(二)审计计划的制定注册会计师编制的审计计划应包括总体审计策略和具体审计计划两个层次,用于指导审计工作及时、有效地进行。
1、总体审计策略的制定总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。
总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。
具体来说,总体审计策略的内容应当包括:
(1)被审计单位的基本情况。
(2)审计范围。
(3)报告目标。
(4)审计方向。
审计方向。
(5)审计资源的分配。
2、具体审计计划的制定具体审计计划具体审计计划是依据总体审计策略制定的,对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间、范围所做的详细规划与说明。
具体审计计划的内容应包括:
(1)风险评风险评估程序估程序。
为了足够识别和评估财务报表重大错报风险,注册会计师应当具体计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。
(2)计划实施的进一步审计程序进一步审计程序。
注册会计师在具体计划记录针对评估的认定层次的重大错报风险而实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。
(3)进一步实施的其他审计程序。
具体审计计划还应当包括注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。
3、总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略一经制定,注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项,制定具体审计计划,并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前,但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程,而是内在紧密联系的,制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系,两者的内容也紧密相关,对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。
(三)审计过程中对计划的审核和更改三、首次接受委托时对审计计划的补充考虑三、首次接受委托时对审计计划的补充考虑在首次接受审计委托前,注册会计师需要执行下列程序:
1、建立质量控制程序建立质量控制程序。
2、与前任注册会计师沟通与前任注册会计师沟通。
【例题1多选题】在签署审计业务约定书之前,注册会计师应了解的被审计单位基本情况包括()。
A.业务性质、经营规模和组织结构B.经营情况和经营风险C.以前年度接受审计的情况D.财务会计机构及工作组织【答案】ABCD【解析】本题的考核点为签订审计业务约定书之前应做的工作。
会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作,包括明确审计业务的性质和范围;
初步了解被审计单位的基本情况;
评价会计师事务所的胜任能力;
商定审计收费;
明确被审计单位应协助的工作。
第二节第二节审计重要性审计重要性一、对重要性概念的理解一、对重要性概念的理解我国注册会计师审计准则认为:
“重要性重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。
”为了更清楚地理解重要性的概念,就我国审计准则中对重要性概念来说,需要注意注意以下几点以下几点:
1、重要性概念中的错报包含漏报包含漏报。
财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。
2、重要性包括对数量和性质两个方面的考两个方面的考虑虑。
3、重要性概念是针对财务报表使用者决策对财务报表使用者决策的信息需求的信息需求而言的。
4、重要性的确定离不开具体环境具体环境。
5、对重要性的评估需要运用职业判断职业判断。
二、重要性的初步判断二、重要性的初步判断
(一)影响重要性初步判断的因素1、被审单位的经营规模及业务性质被审单位的经营规模及业务性质。
2、内部控制与审计风险的评估结果内部控制与审计风险的评估结果。
如果被审单位内部控制较为健全,可信赖程度较高,可以将重要性水平定得高一些,以节省审计成本。
如果审计风险评估为高水平,则意味着重要性水平较低。
3、有关法规对财务会计的要求有关法规对财务会计的要求。
一般地说,审计人员执行会计报表审计时,应当谨慎判断重要性水平,因为有关法规对企业会计报表的编制可能存在特别的要求。
如果被审单位存在可由管理当局自主决定处理的会计事项,审计人员必须从严确定重要性水平。
4、审计的目标,包括特定报告要求审计的目标,包括特定报告要求。
信息使用者的要求等因素会影响注册会计师对重要性水平的确定。
例如,对特定财务报表项目进行审计的业务,其重要性水平可能需要以该项目金额,而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为基础加以确定。
5、财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系。
财务报表使用者对不同的报表项目关心程度不同。
对不同的项目,就会有不同的重要性标准。
一般而言,会计报表十分关心流动性较高的项目,因此审计人员应当从严制定重要性水平。
同时由于财务报表各项目之间是相互联系的,注册会计师在确定重要性水平时,需要考虑这种相互联系。
6、财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度。
财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者作出不同的反应。
因此,注册会计师在确定重要性水平时,应当深入研究这些项目的金额及其波动幅度。
确定重要性的初步判断及将其在各项目中进行分配并不是一成不变的,它可随具体情况而作适当变动。
如果在准备阶段确定准备阶段确定的重要性的重要性A初步判断过大,则在实施阶段可实施阶段可酌情修改酌情修改B,定得小些;
反之亦然。
在分配重要性初步判断时,如果某一项目可容错误定得过大,以后也可改得小些,与此同时,其他项目可容错误就可改得大些。
重要性标准的确定及分配主要取决于注册会计师的职业判断,主观因素起很大作用,但主观因素的发挥与职业判断应有一定的客观依据。
在审计过程中,注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。
我们下文就如何从数量和性质两方面考虑两个层次的重要性进行论述。
(二)财务报表层次的重要性财务报表层次的重要性确定多大错报会影响到财务报表使用者所确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策,是注册会计师运用职业判断的结作决策,是注册会计师运用职业判断的结果。
注册会计师通常会先选择一个恰当的果。
注册会计师通常会先选择一个恰当的基准,再选用适当的百分比乘以该基准,基准,再选用适当的百分比乘以该基准,从而得出财务报表层次的重要性水平。
从而得出财务报表层次的重要性水平。
1、基准的选择在实务中,有许多汇总性财务数据汇总性财务数据可以确定财务报表层次重要性水平的基准,如资资产总额、净资产、营业收入、净利润产总额、净资产、营业收入、净利润等。
2、百分比的选择在确定了恰当的基准后,注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比,据以确定重要性水平。
计算方法有固定比率法和变固定比率法和变动比率法动比率法。
固定比率法,是在选定判断基础后,乘上一个固定百分比,求出会计报表层的重要性水平。
这个百分比是多少,世界各国的审计准则都没有作出规定,也无法作出规定。
以下是实务中用来判断重要性水平的一些指南:
(1)资产总额的0.5%-1%;
(2)净资产的1%;
(3)营业收入的0.5%-1%;
(4)净利润的5%-10%(净利润较小时用10%,较大时用5%)。
变动比率法的基本原理是,规模越大的企业,允许的错报的金额比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个百分比。
注册会计师在确定重要性水平时,不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
例如,财务报表含有高度不确定性的大额估计,注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。
(三)将财务报表层次的重要性分配于各类交易、账户余额和列报由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成,注册会计师必须对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计,才能得出财务报表是否公允反映的结论。
交易、账户余额、列报的重要性水平是指允许某交易、账户余额、列报出现重要错报的上限规定。
各交易、账户余额、列报的重要性水平之和应等于会计报表层次的重要性水平。
各交易、账户余额、列报分配得的重要性水平称为“可容忍错报”,举例来说,如果审计人员将总数为200000元的财务报表层次重要性水平中的100000元分配给应收账款账户余额,则应收账款账户余额的可容忍错报为100000元,这就意味着,只要应收账款账户余额中的错误不超过100000元,就可以认为应收账款的表达是允当的。
在审计实务中,审计人员在初步判断各交易、账户余额、列报的重要性水平时,应考虑这样一些因素:
(1)各类账户或各类交易的性质及错报的可能性。
(2)各交易、账户余额和列报重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。
(3)审计成本。
P286(四)从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性在判断错报的性质是否重要时应该考虑的在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括:
具体情况包括:
P287三、审计重要性和审计风险的关系三、审计重要性和审计风险的关系即重要性水平越高,审计风险越低重要性水平越高,审计风险越低;
反之,重要性水平越低,审计风险就越高。
注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应考虑重要性和审计风险之间的这种重要性和审计风险之间的这种反向变动关系反向变动关系,在保持应有的职业谨慎的基础上,合理确定重要性水平。
重要性水平的判断直接影响到审计风险的高低,二者是一个反向变动的关系。
如果审计人员确定的重要性水平较低,审计风险就会增加;
反之,确定的重要性水平较高,审计风险就会降低。
总之重要性水平偏高或偏低均对审计人员不利,审计人员应当保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平,控制审计风险。
四、评价错报的影响四、评价错报的影响审计人员在完成外勤审计工作后,应汇总所有在审计过程中发现的尚未更正错报,并对这些尚未更正错报的汇总数对财务报表的影响进行评价,从而形成审计结果。
(一)尚未更正错报的汇总数1、已经识别的具体错报、已经识别的具体错报,指注册会计师在审计过程中发现的,能够准确计量的错报,包括对事实的错报和涉及主观决策的错报两类。
对事实的错报事实的错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误,对事实的忽略或误解,或故意舞弊行为;
涉及主观决策的错涉及主观决策的错报报可能产生于管理层和注册会计师对会计骨基质的判断差异,也可能产生于管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。
2、推断误差,、推断误差,也称“可能误差”,是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。
推断误差包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识
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