第6章-风险评估PPT文件格式下载.ppt
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)被审计单位的财务状况、经营成果和现金流动;
(33)可能影响财务报告的交易和事项,或者目前发)可能影响财务报告的交易和事项,或者目前发生的重大会计处理问题。
生的重大会计处理问题。
如重大的购并事项;
(44)被审计单位的其他重要变化。
如所有权结构、)被审计单位的其他重要变化。
如所有权结构、组织结构的变化,以及内部控制的变化等。
组织结构的变化,以及内部控制的变化等。
询问询问治理层治理层,有助于了解财务报表编制的环境;
,有助于了解财务报表编制的环境;
询问询问内部审计师内部审计师,有助于了解内部审计针对内部控制设计,有助于了解内部审计针对内部控制设计和运行所实施的工作,以及管理层对内部审计发现的问题和运行所实施的工作,以及管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施;
是否采取了适当的措施;
询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工员工,有助,有助于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性;
于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性;
询问询问内部法律顾问内部法律顾问,有助于了解有关法律法规的遵循情况、,有助于了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与合作伙伴的安排(如合营企业)产品保证和售后责任、与合作伙伴的安排(如合营企业)以及诉讼情况等;
以及诉讼情况等;
询问询问营销或销售人员营销或销售人员,有助于了解被审计单位的营销策略,有助于了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排;
及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排;
询问询问采购人员和生产人员采购人员和生产人员,有助于了解被审计单位的原材,有助于了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况;
料采购和产品生产等情况;
询问询问仓库管理人员仓库管理人员,有助于了解原材料、产成品等存货的,有助于了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。
进出、保管和盘点等情况。
6.1.2分析程序分析程序分析程序是指注册会计师通过研究分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系关系,对财务信息作出评价。
分析程序还包括,对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系期数据严重偏离的波动和关系。
分析程序有助于识别异常的交易或事项,以及分析程序有助于识别异常的交易或事项,以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势,确定重点审计领域,以较低的成本实现审势,确定重点审计领域,以较低的成本实现审计目标。
计目标。
6.1.3观察和检查观察和检查(11)观察被审计单位的生产经营活动;
)观察被审计单位的生产经营活动;
(22)检查文件、记录和内部控制手册;
)检查文件、记录和内部控制手册;
(33)阅读由管理层和治理层编制的报告;
)阅读由管理层和治理层编制的报告;
(44)实地察看生产经营场所和设备;
)实地察看生产经营场所和设备;
(55)追踪交易在财务报告信息系统中的处理)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
过程(穿行测试)。
销售业务的关键控制点销售业务的关键控制点订单处理订单处理(销售部门)(销售部门)批准赊销批准赊销(信用部门)(信用部门)发货发货(仓库)(仓库)送货送货(运输部门)(运输部门)开票开票(开票人员)(开票人员)收款收款(出纳)(出纳)应收账款应收账款(专人)(专人)会计记录会计记录(会计)(会计)销售单销售单提货单提货单送货单送货单客户客户销售发票销售发票6.1.4其他审计程序和信息来源其他审计程序和信息来源11)其他审计程序)其他审计程序如果根据职业判断认为如果根据职业判断认为从被审计单位外从被审计单位外部获取的信息部获取的信息有助于识别重大错报风险,有助于识别重大错报风险,注册会计师应当实施其他审计程序以获取注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。
这些信息。
例如例如:
询问被审计单位聘请的外部法律顾:
询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。
问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。
阅读外部信息也可能有助于注册会计师了阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。
解被审计单位及其环境。
22)其他信息来源)其他信息来源承接承接客户或客户或续约续约过程中获取的信息,过程中获取的信息,向被审计单位提供其他服务所获得的信息向被审计单位提供其他服务所获得的信息对于对于连续审计连续审计业务,在以前审计期间获取的业务,在以前审计期间获取的信息信息6.2&
6.3了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境(11)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;
因素;
(22)被审计单位的性质;
)被审计单位的性质;
(33)被审计单位对会计政策的选择和运用;
)被审计单位对会计政策的选择和运用;
(44)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;
)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;
(55)被审计单位财务业绩的衡量和评价;
)被审计单位财务业绩的衡量和评价;
(66)被审计单位的内部控制。
)被审计单位的内部控制。
联邦止咳水联邦止咳水联邦止咳水价格联邦止咳水价格联邦止咳水批发联邦止咳水批发课堂练习课堂练习Y注册会计师负责对注册会计师负责对X公司公司208年度财务报表进行审计。
年度财务报表进行审计。
相关资料如下:
资料一:
X公司主要从事公司主要从事A产品的生产和销售,无明显产产品的生产和销售,无明显产销淡旺季。
产品销售采用赊销方式,正常信用期为销淡旺季。
产品销售采用赊销方式,正常信用期为20天。
天。
在在A产品生产成本中,产品生产成本中,a原材料成本占重大比重。
原材料成本占重大比重。
a原材料原材料在在208年的年初、年末库存均为零。
年的年初、年末库存均为零。
A产品的发出计价采产品的发出计价采用移动加权平均法。
用移动加权平均法。
资料二:
208年度,年度,X公司所处行业的统计资料显示,生公司所处行业的统计资料显示,生产产A产品所需产品所需a原材料主要依赖进口,汇率因素导致原材料主要依赖进口,汇率因素导致a原材原材料采购成本大幅上涨;
替代产品面市使料采购成本大幅上涨;
替代产品面市使A产品的市场需求产品的市场需求减少,市场竞争激烈,导致销售价格明显下跌。
减少,市场竞争激烈,导致销售价格明显下跌。
资料三:
X公司公司208年度未经审计财务报表及相年度未经审计财务报表及相关财户记录反映:
关财户记录反映:
(1)A产品产品207年度和年度和208年度的销售记录年度的销售记录
(2)A产品产品208年度收发存记录年度收发存记录(3)与销售与销售A产品相关的应收账款变动记录产品相关的应收账款变动记录答案:
答案:
207年度已审数中年度已审数中A产品的毛利率为产品的毛利率为15%,但,但是是208年度未审数年度未审数A产品的毛利率为产品的毛利率为20%,但是,但是根据资料二显示根据资料二显示“替代产品面市使替代产品面市使A产品的市场产品的市场需求减少,市场竞争激烈,导致销售价格明显下需求减少,市场竞争激烈,导致销售价格明显下跌跌”,所以很可能存在虚增收入的情况;
,所以很可能存在虚增收入的情况;
因为市场竞争激励,因为市场竞争激励,A产品的市场需求减少,产品的市场需求减少,但是但是A产品产品208年度收发存记录显示该产品年末年度收发存记录显示该产品年末余额为余额为0,很可能该存货被低估。
,很可能该存货被低估。
从从“与销售与销售A产品相关的应收账款变动记录产品相关的应收账款变动记录”中可以看出中可以看出208年年12月月9日赊销产生的应收账款日赊销产生的应收账款在在209年年1月月31日都没有收回,但是日都没有收回,但是“产品销售产品销售采用赊销方式,正常信用期为采用赊销方式,正常信用期为20天天”,所以应收,所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。
错报风险。
因为汇率因素导致因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨,原材料采购成本大幅上涨,将会导致将会导致A产品的成本上升,但是产品的成本上升,但是A产品产品208年年的入库单价却下降,很可能表明存货成本存在重的入库单价却下降,很可能表明存货成本存在重大错报风险。
大错报风险。
因为因为X公司无明显产销淡旺季,但公司无明显产销淡旺季,但A产品在产品在12月份却有大量的出库,很可能表明存在虚构销售月份却有大量的出库,很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。
的重大错报风险。
6.46.4评估重大错报风险评估重大错报风险6.4.1识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险报风险1)识别和评估重大错报风险的审计程序)识别和评估重大错报风险的审计程序
(1)在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险,并考虑)在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险,并考虑各项交易、账户余额和列报;
各项交易、账户余额和列报;
(2)将识别的风险与可能发生的错报领域相联系;
)将识别的风险与可能发生的错报领域相联系;
(3)考虑识别的风险是否重大;
)考虑识别的风险是否重大;
(4)考虑识别的风险导致财务报表存在重大错报的可能性。
)考虑识别的风险导致财务报表存在重大错报的可能性。
6.46.4评估重大错报风险评估重大错报风险2)可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况)可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况3)关注两个层次的重大错报风险)关注两个层次的重大错报风险
(1)财务报表层次;
如控制环境不佳。
)财务报表层次;
(2)特定的交易、账户、列报层次)特定的交易、账户、列报层次4)控制对评估重大错报风险的影响)控制对评估重大错报风险的影响
(1)薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生)薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广广泛影响泛影响,注册会计师应当采取总体应对措施。
,注册会计师应当采取总体应对措施。
(2)在评估重大错报风险时,注册会计师应当将所了解)在评估重大错报风险时,注册会计师应当将所了解的的控制与特定认定相联系控制与特定认定相联系。
有效的控制会减少错报发生。
有效的控制会减少错报发生的可能性,而控制不当或缺乏控制时,错报就会由可能的可能性,而控制不当或缺乏控制时,错报就会由可能变成现实。
变成现实。
控制可能与某一认定直接相关或间接相关。
关系越间关系越间接接,控制在防止或发现并纠正认定中错报的,控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小作用越小。
(3)注册会计师需要将有助于
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