税收筹划第一章2016PPT推荐.ppt
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1、1935年,英国上议院议员汤姆林爵士针年,英国上议院议员汤姆林爵士针对对“税务局长诉温斯特大公一案税务局长诉温斯特大公一案”的发言;
的发言;
2、1947年法庭判决书中,美国法官勒纳德年法庭判决书中,美国法官勒纳德汉德的陈述汉德的陈述;
3、1959年,欧洲税务联合会在法国巴黎成年,欧洲税务联合会在法国巴黎成立,当时由立,当时由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立,后来规模不断扩大,其主要业务团体发起成立,后来规模不断扩大,其主要业务就是为纳税人进行税收筹划。
就是为纳税人进行税收筹划。
国外税收筹划理论的发展国外税收筹划理论的发展1、20世纪世纪70年代:
索尔思执笔的年代:
索尔思执笔的信托与税收筹信托与税收筹划划2、20世纪世纪80年代:
跨国公司税收筹划年代:
跨国公司税收筹划3、最近的研究:
美国斯坦福大学商学院教授、诺、最近的研究:
美国斯坦福大学商学院教授、诺贝尔经济学奖得主迈伦贝尔经济学奖得主迈伦斯科尔斯(斯科尔斯(MyronS.Scholes)等)等人的著作人的著作税收与企业战略:
筹划方法税收与企业战略:
筹划方法,其中分析了,其中分析了有效税收筹划理论,并提出有效税收筹划理论,并提出“显性税收显性税收”与与“隐性税收隐性税收”的概念。
的概念。
显性税收是指企业向税务机关所交的税收总额。
隐性税收是由于税收优惠资产可获得的税前投资收益率低于非税收优惠资产可获得的收益率而产生的。
在没有市场摩擦的情况下,当两种资产的税前现金流完全相同时,而一种资产由于享受税收优惠税收负担相对较轻,这种资产的价格将被抬高,直至两种资产的税后收益率相等。
例如在我国免税的国债和完全应税的企业债券相比,免税国债的税前收益率比后者要低,这两种债券之间的税前收益差异就是一种隐性税收,即以获得较低的税前收益率方式隐性地支付的税收。
负担显性税收较轻的各种投融资方案往往承担着较高的隐性税收,纳税人负担的总税收是显性税收和隐性税收之和。
非税成本的诠释。
在完美市场上,交易各方可以通过签定各种契约来实施税收筹划,实现税收成本最小化。
然而在非完美市场,由于不确定性和交易成本的存在,各种因素权衡的结果常常会使企业因实施税收筹划在降低税收成本的同时却导致非税收支出形式的其他显性或隐性成本的增加,即非税成本的增加。
非税成本的内容主要有因实施税收筹划活动而增加的财务报告成本、组织协调成本、契约成本、违规成本、激励契约有效执行的成本、监管成本、政治成本和其他信息成本等。
不同的税收环境和税收筹划活动所引致的非税成本的内容和形式会有所不同。
非税成本的出现使税收筹划策略的选择更加复杂。
有效税收筹划框架提供了一种税收筹划的理念和方法。
这个框架的主要思路是通过交易成本联系起来的。
税收法规的存在使得企业在进行各项生产经营及投融资决策时必须考虑税收的影响,开展相应的税收筹划从而实现税后收益最大化。
然而信息不对称和不确定性导致交易成本的广泛存在又使得企业在进行降低税收成本的筹划活动的同时也引起了非税成本的上升。
企业在进行税收筹划的时候,不能只关注企业的税收活动,简单追求显性税收最小化的目标。
有效的税收筹划要与企业的整体活动和长期发展目标一致,同时考虑到交易各方、显性税收和隐性税收以及非税成本。
国内税收筹划的发展国内税收筹划的发展长时期税收筹划在我国被视为禁区。
因为计划经长时期税收筹划在我国被视为禁区。
因为计划经济体制下,税收与利润都是国家的,筹划与否并不重济体制下,税收与利润都是国家的,筹划与否并不重要。
要。
几个有代表性的事件:
1、1994年,唐腾翔与唐向撰写的年,唐腾翔与唐向撰写的税收筹划税收筹划专著问世,标志着我国税收筹划理论研究开始走出禁专著问世,标志着我国税收筹划理论研究开始走出禁区。
区。
2、2000年,年,中国税务报中国税务报开办筹划周刊开办筹划周刊3、2005年年9月月16日第日第6次国家税务局局务会次国家税务局局务会议审议通过议审议通过注册税务师管理暂行办法注册税务师管理暂行办法,自,自2006年年2月月1日起实行,该办法第二十二条规定:
日起实行,该办法第二十二条规定:
注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账、增值税一般纳税人资格减免税申报、建账记账、增值税一般纳税人资格认定申请,利用主机共享服务系统为增值税一般认定申请,利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票、代为制作涉税文书,纳税人代开增值税专用发票、代为制作涉税文书,以及开展税务咨询、税收筹划、涉税培训等涉税以及开展税务咨询、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。
服务业务。
税收筹划的特点税收筹划的特点
(一)合法性
(一)合法性不与现行法律法规相抵触不与现行法律法规相抵触
(二)事前性
(二)事前性未雨绸缪未雨绸缪(三)风险性(三)风险性筹划未必都能得到执法部门认可筹划未必都能得到执法部门认可(四)目的性(四)目的性对效益的综合考虑(不仅仅是单对效益的综合考虑(不仅仅是单一的税种,不仅仅是单一环节,多因素共同影响)一的税种,不仅仅是单一环节,多因素共同影响)(比如有企业希望成为纳税十强,获取政绩;
(比如有企业希望成为纳税十强,获取政绩;
再比如有上市公司通过做账调增利润,以避免退市;
再比如有地方政府对于纳税大户给予财政返还。
)再比如有地方政府对于纳税大户给予财政返还。
)二、税收筹划与其他涉税行为二、税收筹划与其他涉税行为
(一)税收筹划与偷税
(一)税收筹划与偷税首先,从合法性来看。
首先,从合法性来看。
其次,从行为发生的时间来看。
按我国税收征管法规定:
纳税人仿造、变造、隐按我国税收征管法规定:
纳税人仿造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒出或不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或少缴应纳税不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或少缴应纳税款的,是偷税。
款的,是偷税。
王子鞋城案税务机关对个体私营企业普遍实行税务机关对个体私营企业普遍实行“定期定额定期定额”的税款征收方式(俗称的税款征收方式(俗称“定税定税”),即先由纳税人自),即先由纳税人自行申报经营额,再由税务机关评估行申报经营额,再由税务机关评估核定税额,此后核定税额,此后一定时期内按此固定税额征收。
一定时期内按此固定税额征收。
王子鞋城有九家分店,比如其中一家分店每月向王子鞋城有九家分店,比如其中一家分店每月向国税机关缴纳定税额国税机关缴纳定税额5000元,但是通过检查却发现实元,但是通过检查却发现实际每月应纳税额为际每月应纳税额为13万元左右。
其它各分店的经营规万元左右。
其它各分店的经营规模及纳税情况有所不同,但定税严重偏低的情况却是模及纳税情况有所不同,但定税严重偏低的情况却是无一例外的。
无一例外的。
依据国税总局依据国税总局1997年发布的年发布的个体工商户个体工商户定期定额管理暂行办法定期定额管理暂行办法第十五条:
定期第十五条:
定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额机关核定定额2030而不及时如实向而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的,按偷税处主管税务机关申报调整定额的,按偷税处理。
据此,湖北省国税局对个体工商户规理。
据此,湖北省国税局对个体工商户规定超过定超过20%,如不及时调整定额,应为偷税。
,如不及时调整定额,应为偷税。
基于这个规定,王子鞋城显然是偷税行为。
(二)税收筹划与避税
(二)税收筹划与避税主要区别在于是否符合国家税法立法主要区别在于是否符合国家税法立法意图和政策导向。
税收筹划是各国政府所意图和政策导向。
税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。
避税有悖于政允许的或鼓励的、宽容的。
避税有悖于政府的立法意图。
府的立法意图。
避税是指纳税人通过不违反税收法规避税是指纳税人通过不违反税收法规的手段,利用税法的漏洞、特例和缺陷,的手段,利用税法的漏洞、特例和缺陷,规避或减轻纳税义务的行为。
规避或减轻纳税义务的行为。
财政部国家税务总局住房城乡建设部关于调整房地产交易环节契税营业税优惠政策的通知财税201623号一、关于契税政策一、关于契税政策
(一)对个人购买家庭唯一住房(家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女,下同),面积为90平方米及以下的,减按1%的税率征收契税;
面积为90平方米以上的,减按1.5%的税率征收契税。
(二)对个人购买家庭第二套改善性住房,面积为90平方米及以下的,减按1%的税率征收契税;
面积为90平方米以上的,减按2%的税率征收契税。
家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭,购买的家庭第二套住房。
二、关于营业税政策二、关于营业税政策个人将购买不足2年的住房对外销售的,全额征收营业税;
个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征营业税。
北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施本通知第一条第二项契税优惠政策及第二条营业税优惠政策,上述城市个人住房转让营业税政策仍按照财政部国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知(财税201539号)执行。
本通知自2016年2月22日起执行。
财政部国家税务总局住房城乡建设部2016年2月17日财税201539号规定:
个人将购买不足2年的住房对外销售的,全额征收营业税;
个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的,按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;
个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的,免征营业税。
本通知自2015年3月31日起执行,财政部国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知(财税201112号)同时废止。
财政部国家税务总局2015年3月30日通知将首套房面积140平方米以上的契税,从3%减按1.5%的税率征收;
二套房契税则从3%降为1%-2%不等。
此次政府让利相当于房价下调1%-2%。
不过,二套房契税优惠政策在京沪广深四地暂不实施。
政策点评:
楼市利好政策接二连三,旨在引导刚需入市,由此2016年中国楼市去库存值得期待。
需要指出的是,中央与地方政府都在发力楼市去库存,政策宽松大势所趋,未来仍有政策空间。
最新购房契税政策(北上广深二套房契税优惠暂不实最新购房契税政策(北上广深二套房契税优惠暂不实施)施)购房情况建筑面积调整前税率调整后税率首套住房90(含)平方米以下普通1%,非普通3%1%90-144平方米普通1.5%,非普通3%1.50%144平方米以上3%1.50%第二套改善性住房90(含)平方米以下3%1%90平方米以上3%2%1、要
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- 税收 筹划 第一章 2016