审计第14章PPT资料.ppt
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5.承销或包销协议。
承销或包销协议。
6.6.借款合同或协议。
借款合同或协议。
7.7.公司章程或投资公司章程或投资协议。
协议。
8.8.有关的记账凭证。
有关的记账凭证。
9.9.有有关关的的明明细细账账和和总账。
总账。
吉林工商学院梁铁宇制作(二二)投资循环投资循环涉及的涉及的主要凭证与记录主要凭证与记录1.股票。
2.债券。
债券。
3.债券契约。
债券契约。
4.长期股权投长期股权投资协议。
资协议。
55股利或利息股利或利息收取凭证。
收取凭证。
66有关记账凭有关记账凭证。
证。
77有关的明细有关的明细账和总账。
账和总账。
吉林工商学院梁铁宇制作二、二、筹资与投资循环筹资与投资循环的的内部控制内部控制
(一)筹资循环
(一)筹资循环内部控制内部控制
(二)投资循环
(二)投资循环内部控制内部控制吉林工商学院梁铁宇制作(一一)筹资循环筹资循环的的内部控制内部控制1.职责分离职责分离2.授权批准授权批准3.签订合同或协议签订合同或协议4.会计系统控制会计系统控制5定期对账定期对账吉林工商学院梁铁宇制作二、二、投资循环投资循环的的内部控制内部控制1.职责分离职责分离2.授权批准授权批准3.财产保护控制财产保护控制4.会计系统控制会计系统控制5.定期对账定期对账吉林工商学院梁铁宇制作第二节第二节筹资与投资循环内部筹资与投资循环内部控制的控制的了解与评价了解与评价吉林工商学院梁铁宇制作一、了解重要交易类别与交易流程一、了解重要交易类别与交易流程重要交易类别重要交易类别:
筹资和投资筹资和投资重大账户重大账户:
短期借款、长期借款、短期借款、长期借款、长期股权投资、交易性金融资长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出产、持有至到期投资、可供出售金融资产、投资收益、财务售金融资产、投资收益、财务费用费用
(一)重要交易类别
(一)重要交易类别吉林工商学院梁铁宇制作
(二)交易流程
(二)交易流程1.筹资交易流程筹资交易流程2.投资交易流程投资交易流程吉林工商学院梁铁宇制作1.筹资交易流程筹资交易流程
(1)筹资授权批准。
)筹资授权批准。
(2)签订合同或协议。
)签订合同或协议。
(3)取得资金。
)取得资金。
(4)计算利息或股利)计算利息或股利(5)偿还本息或发放股利。
)偿还本息或发放股利。
吉林工商学院梁铁宇制作2.投资交投资交易流程易流程(11)授权批准。
)授权批准。
(22)取得证券或)取得证券或其他投资。
其他投资。
(33)取得投资收益。
)取得投资收益。
(44)处置投资。
)处置投资。
吉林工商学院梁铁宇制作(三)了解的程序(三)了解的程序(1检查被审计单位相关控检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引制手册和其他书面指引询问各部门的相关人员询问各部门的相关人员观察操作流程等观察操作流程等吉林工商学院梁铁宇制作询问会计人员,了解账询问会计人员,了解账簿设置体系和记录制度簿设置体系和记录制度以及账务处理流程以及账务处理流程利用文字表述、流程图利用文字表述、流程图等把了解到的情况记录等把了解到的情况记录下来。
下来。
例如:
吉林工商学院梁铁宇制作二、确定可能发生错报的环节二、确定可能发生错报的环节确认和了解错报在什么确认和了解错报在什么环节发生,即确定被审计单位应环节发生,即确定被审计单位应在哪些环节设置控制,以防止或在哪些环节设置控制,以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。
发生的错报。
部分部分筹资与投资筹资与投资交易中交易中可能错报的环节见可能错报的环节见表表142。
吉林工商学院梁铁宇制作三、识别和了解相关控制三、识别和了解相关控制了解筹资与投资循环相关控制,了解筹资与投资循环相关控制,尤其注意可能发生错报的环节尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况,的关键控制的状况,并以文字表述、调查表、流程并以文字表述、调查表、流程图的方式,或几种方式相结合进行记图的方式,或几种方式相结合进行记录。
录。
吉林工商学院梁铁宇制作四、穿行测试四、穿行测试选择一笔或几笔筹资及投资交易穿行测试选择一笔或几笔筹资及投资交易穿行测试例例如如针针对对借借款款业业务务,追追踪踪借借款款申申请请表表的的批批准准、借借款款合合同同编编号号、综综合合授授信信协协议议编编号号、记记录录借借款款和和收收款款凭凭证证的的日日期期、借借款款合合同同金金额额和和期期限限等等与与借借款款申申请请表表的的一一致致性性、短短期期借借款款明明细细账账贷贷方方的的记记录录、借借款款备备查查账账的的登登记记、明明细细账账与与借借款款备备查查账账一一致致性性、借借款款备备查查账账与与借借款款合合同同的一致性等的整个交易流程的一致性等的整个交易流程以以证证实实之之前前对对筹筹资资、投投资资交交易易流流程程及及相相关关控控制制的了解是否正确和完整。
的了解是否正确和完整。
吉林工商学院梁铁宇制作五、初步评价和风险五、初步评价和风险评估评估通通过过了了解解筹筹资资与与投投资资循循环环的的内内部部控控制制,对对相相关关控控制制的的设设计计和和是是否否得到执行进行评价,得到执行进行评价,同同时时结结合合对对被被审审计计单单位位其其他他方面的了解,评估重大错报风险,方面的了解,评估重大错报风险,以以确确定定进进一一步步审审计计程程序序的的性性质、时间和范围。
质、时间和范围。
吉林工商学院梁铁宇制作如如果果了了解解到到相相关关控控制制不不存存在在或或不不值值得得信信赖赖,注注册册会会计计师师可可考考虑虑只只执执行行实实质质性性程程序序,而不进行控制测试。
而不进行控制测试。
吉林工商学院梁铁宇制作第三节第三节筹资与投资筹资与投资循环循环控制测试控制测试吉林工商学院梁铁宇制作一、筹资循环控制测试一、筹资循环控制测试二、投资循环控制测试二、投资循环控制测试吉林工商学院梁铁宇制作一、一、筹资循环控制测试筹资循环控制测试吉林工商学院梁铁宇制作控控制制目目标标内内部部控控制制控控制制测测试试记录的筹资交易均系真实发生的交易记录的筹资交易均系真实发生的交易(发生)(发生)1.1.借款或发行股票经过授权批准;
借款或发行股票经过授权批准;
2.2.签订借款合同或协议、债券契约、承销签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件或包销协议等相关法律性文件1.1.索取授权批准文件,检查批准手续是索取授权批准文件,检查批准手续是否齐全;
否齐全;
2.2.索取借款合同或协议、债券契约等文索取借款合同或协议、债券契约等文件,审查条款的完备性件,审查条款的完备性吉林工商学院梁铁宇制作控控制制目目标标内内部部控控制制控控制制测测试试筹资交易均已记录(完整性)筹资交易均已记录(完整性)1.1.筹资业务的会计记录与授权、执行等职责明筹资业务的会计记录与授权、执行等职责明确分离;
确分离;
2.2.借款合同或协议由专人保管;
借款合同或协议由专人保管;
3.3.保存债券持有人的明细账,同总账核对相符,保存债券持有人的明细账,同总账核对相符,如由外部机构保存,定期同外部机构核对如由外部机构保存,定期同外部机构核对1.1.询问筹资业务的职责分离情况;
询问筹资业务的职责分离情况;
2.2.了解债券持有人明细账的保管制度,了解债券持有人明细账的保管制度,检查被审计单位是否将其与总账或外部检查被审计单位是否将其与总账或外部机构核对机构核对吉林工商学院梁铁宇制作控控制制目目标标内内部部控控制制控控制制测测试试筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间(准确性和截止)期间(准确性和截止)1.1.负责信贷业务的信贷管理员根据借款合同,负责信贷业务的信贷管理员根据借款合同,逐笔登记借款备查簿,并定期与借款明细账核逐笔登记借款备查簿,并定期与借款明细账核对;
对;
2.2.定期与债权人核对账目;
定期与债权人核对账目;
3.3.会计主管复核会计主管复核1.1.询问借款业务的职责分工情况及内部对账情询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况;
况;
2.2.检查被审计单位是否定期与债权人核对账目;
检查被审计单位是否定期与债权人核对账目;
3.3.检查会计主管复核印记检查会计主管复核印记吉林工商学院梁铁宇制作控控制制目目标标内内部部控控制制控控制制测测试试筹资交易均已记入恰当的账户(分类)筹资交易均已记入恰当的账户(分类)1.1.使用会计科目核算说明;
使用会计科目核算说明;
2.2.会计主管复核会计主管复核1.1.询问会计科目表的使用情况;
询问会计科目表的使用情况;
2.2.检查会计主管复核印记检查会计主管复核印记吉林工商学院梁铁宇制作二二、投资循环控制测试投资循环控制测试吉林工商学院梁铁宇制作控控制制目目标标内内部部控控制制控控制制测测试试记录的投资交易均系真实发生的交易记录的投资交易均系真实发生的交易(发生)(发生)1.1.投资业务经过授权批准;
投资业务经过授权批准;
2.2.与被投资单位签订合同、协议,并获取与被投资单位签订合同、协议,并获取被投资单位出具的投资证明被投资单位出具的投资证明1.1.索取投资的授权批准文件,检查手续索取投资的授权批准文件,检查手续是否齐全;
是否齐全;
2.2.索取投资合同或协议、被投资单位的索取投资合同或协议、被投资单位的投资证明
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