第十一章收入优质PPT.ppt

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11、收入从企业的日常活动中产生，而、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

不是从偶发的交易或事项中产生。

22、收入可能表现为企业资产的增加，、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。

兼而有之。

33、收入能导致企业所有者权益的增加。

、收入能导致企业所有者权益的增加。

44、收入只包括本企业经济利益的流入，、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项，如增不包括为第三者或客户代收的款项，如增值税等。

值税等。

商品销售收入商品销售收入按收入的性质分按收入的性质分提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主营业务收入主营业务收入按企业经营业务的主次分按企业经营业务的主次分其他业务收入其他业务收入二、收入的分类二、收入的分类三、收入的确认和计量三、收入的确认和计量商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量1、商品销售收入的确认商品销售收入的确认（11）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

给购货方。

（22）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（33）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量（44）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业（）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计（）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量量企业销售商品应同时满足上述个条件，才能确认收入。

企业销售商品应同时满足上述个条件，才能确认收入。

2、商品销售收入的计量商品销售收入的计量企企业销售商品售商品满足收入确足收入确认条件条件时，应当按照已收或当按照已收或应收合同或收合同或协议价款的公允价价款的公允价值确定确定销售商品收入金售商品收入金额。

从从购货方已收或方已收或应收的合同或收的合同或协议价款，通常价款，通常为公允价公允价值。

某些情况下，合同或。

某些情况下，合同或协议明确明确规定定销售商售商品需要延期收取价款，如分期收款品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，售商品，实质上上具有融具有融资性性质的，的，应当按照当按照应收的合同或收的合同或协议价款的价款的现值确定其公允价确定其公允价值。

应收的合同或收的合同或协议价款与其公价款与其公允价允价值之之间的差的差额，应当在合同或当在合同或协议期期间内，按照内，按照应收款收款项的的摊余成本和余成本和实际利率利率计算确定的算确定的摊销金金额，冲减冲减财务费用。

用。

（二）劳务收入的确认和计量

（二）劳务收入的确认和计量劳务收入应分别下列情况进行确认和计量：

劳务收入应分别下列情况进行确认和计量：

1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。

入的确认原则。

2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按可靠估计的，应按完工百分比法完工百分比法确认收入。

确认收入。

提供劳务的交易结果能否可靠估计，依提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断：

据以下条件进行判断：

如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。

计。

（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。

）合同总收入和总成本能够可靠地计量。

（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。

）与交易相关的经济利益能够流入企业。

（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。

）劳务的完成程度能够可靠地确定。

劳务的完成程度可以采用以下方法确定：

已完工作的测量；

已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

已经发生的成本占估计总成本的比例。

（三）让渡资产使用权收入的确认与计量（三）让渡资产使用权收入的确认与计量

（1）因他人使用本企业现金而收取的利息收入。

）因他人使用本企业现金而收取的利息收入。

这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。

及同业之间发生往来形成的利息收入等。

（2）因他人使用本企业的无形资产（如商标权、）因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。

用费收入。

1、让渡资产使用权收入的种类、让渡资产使用权收入的种类2、利息、使用费收入的确认原则、利息、使用费收入的确认原则利息收入和使用费收入应按下列确认原则进行利息收入和使用费收入应按下列确认原则进行确认：

确认：

（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。

这是任何交易均应遵循的一项重要原则，企业应这是任何交易均应遵循的一项重要原则，企业应根据对方的信誉情况、当年的效益情况以及双方根据对方的信誉情况、当年的效益情况以及双方就结算方式、付款期限等达成的协议等方面进行就结算方式、付款期限等达成的协议等方面进行判断。

如果企业估计收入收回的可能性不大，就判断。

如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。

不应确认收入。

（2）收入的金额能够可靠地计量。

当收入的）收入的金额能够可靠地计量。

当收入的金额能够可靠地计量时，企业才能进行确认。

金额能够可靠地计量时，企业才能进行确认。

、利息、使用费收入的计量、利息、使用费收入的计量（）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资（）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；

金的时间和实际利率计算确定；

（）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定（）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

的收费时间和方法计算确定。

第二节第二节主营业务收入的核算主营业务收入的核算一、正常（一般）销售的账务处理一、正常（一般）销售的账务处理二、特殊销售业务的账务处理二、特殊销售业务的账务处理三、劳务收入的帐务处理三、劳务收入的帐务处理四、让渡资产使用权收入的帐务处理四、让渡资产使用权收入的帐务处理一、正常（一般）销售的账务处理一、正常（一般）销售的账务处理

（一）商业折扣的账务处理

（一）商业折扣的账务处理

（二）现金折扣的账务处理

（二）现金折扣的账务处理（三）销售折让的账务处理（三）销售折让的账务处理（四）销售退回的账务处理（四）销售退回的账务处理11、实现主营业务收入、实现主营业务收入借：

银行存款、应收账款等借：

银行存款、应收账款等贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）22、结转主营业务成本、结转主营业务成本借：

主营业务成本借：

主营业务成本贷：

库存商品贷：

库存商品3、计算营业税金及附加、计算营业税金及附加借：

营业税金及附加借：

营业税金及附加贷：

应交税费贷：

应交税费应交消费税应交消费税应交资源税应交资源税应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交教育费附加应交教育费附加例例1A1A企业向企业向BB企业销售产品企业销售产品6060件，每件，每件售价件售价500500元元（不含增值税不含增值税），每件单位成本，每件单位成本300300元。

元。

AA企业已按合同发货，并以银行存企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费款代垫运杂费600600元。

货款尚未收到。

该产元。

该产品的增税率为品的增税率为17%17%，消费税率为，消费税率为8%8%，应交城，应交城市维护建设税市维护建设税300300元，应交教育费附加元，应交教育费附加120120元。

AA企业已开出增值税发票。

假设企业已开出增值税发票。

假设AA、BB两两企业均为一般纳税人。

企业均为一般纳税人。

（1）

（1）实现主营业务收入：

实现主营业务收入：

借：

应收账款借：

应收账款3570035700贷：

主营业务收入（500（50060）3000060）30000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）51005100银行存款银行存款600600

（2）

（2）结转主营业务成本：

结转主营业务成本：

主营业务成本（300（30060）1800060）18000贷：

库存商品1800018000（3）（3）计算营业税金及附加：

计算营业税金及附加：

营业税金及附加28202820贷：

应交税费应交消费税应交消费税（30000（300008%）24008%）2400应交城市维护建设税应交城市维护建设税300300应交教育费附加应交教育费附加120120商业折扣的账务处理商业折扣的账务处理商业折扣通常在开具销货发票时已将折商业折扣通常在开具销货发票时已将折扣扣除，销售收入只按扣除折扣后的金额为扣扣除，销售收入只按扣除折扣后的金额为基础计量。

基础计量。

（二）现金折扣的账务处理

（二）现金折扣的账务处理对于现金折扣，我国现行会计制度规定对于现金折扣，我国现行会计制度规定采用总额法核算其销售收入，所发生的现金采用总额法核算其销售收入，所发生的现金折扣作为当期财务费用处理。

折扣作为当期财务费用处理。

（三）销售折让的账务处理（三）销售折让的账务处理销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

企业将商品销售给买方后，因而在售价上给予的减让。

企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。

要求卖方在价格上给予一定的减让。

销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。

发生在收入确认之前的销售发生在企业确认收入之后。

发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。

本准则所指的销售折让折让，其处理相当于商业折扣。

本准则所指的销售折让是指收入确认之后发生的折让。

是指收入确认之后发生的折让。

销售折让应在实际发生时销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入冲减发生当期的收入。

发。

发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用同时用红字红字冲减冲减应交税费应