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固固定定资资产产出出租租收收入入66万万元元;
非非增增值值税税销销售售税税金金及及附附加加32.432.4万万元元,发发生生管管理理费费用用8686万万元元,财财务务费费用用2020万万元元,营营业业外外收收入入1010万万元元,营营业业外外支支出出2525万万元元。
计计算算应应纳纳企企业所得税多少?
业所得税多少?
【解解析析】应应纳纳税税的的所所得得额额=560-400+80-=560-400+80-66+6-32.4-86-20+10-25=26.666+6-32.4-86-20+10-25=26.6(万元)(万元)应纳税额应纳税额=26.6=26.625%=6.6525%=6.65(万元)(万元)
(二)间接计算法的应纳税所得额计算公式应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额如果有捐赠计算的步骤,要先算会计利润如果有捐赠计算的步骤,要先算会计利润【例题例题-计算题计算题6-196-19】某居民企业,某居民企业,20082008年年经营业务如下:
(经营业务如下:
(11)取得销售收入)取得销售收入25002500万万元。
(元。
(22)销售成本)销售成本11001100万元。
(万元。
(33)发生销)发生销售费用售费用670670万元(其中广告费万元(其中广告费450450万元);
管万元);
管理费用理费用480480万元(其中业务招待费万元(其中业务招待费1515万元);
万元);
财务费用财务费用6060万元。
(44)销售税金)销售税金l60l60万元万元(含增值税(含增值税l20l20万元)。
(万元)。
(55)营业外收入)营业外收入7070万元,营业外支出万元,营业外支出5050万元(含通过公益性社万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款会团体向贫困山区捐款3030万元,支付税收滞万元,支付税收滞纳金纳金66万元)。
(66)计入成本、费用中的实)计入成本、费用中的实发工资总额发工资总额150150万元、拨缴职工工会经费万元、拨缴职工工会经费33万万元、支出职工福利费和职工教育经费元、支出职工福利费和职工教育经费2929万元。
要求:
计算该企业要求:
计算该企业20082008年度实际应纳的年度实际应纳的企业所得税。
企业所得税。
【答答案案】
(11)会会计计利利润润总总额额25002500707011001100670670480480606040405050170170(万万元元)(22)广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费调调增增所所得得额额450450250015%250015%4504503753757575(万万元元)(33)业业务务招招待待费费调调增增所所得得额额15151560%1560%15159966(万元)(万元)250052500512.512.5(万元)(万元)1560%1560%99(万元)(万元)(44)捐捐赠赠支支出出应应调调增增所所得得额额303017012%17012%9.69.6(万元)(万元)(55)“三三费费”应应调调增增所所得得额额3+293+2915018.5%15018.5%4.254.25(万元)(万元)(66)应应纳纳税税所所得得额额170+75+6+9.6+6+4.25170+75+6+9.6+6+4.25270.85270.85(万元)(万元)(77)20082008年年应应缴缴企企业业所所得得税税270.8525%270.8525%67.7167.71(万元)(万元)
【例例题题-计计算算题题6-206-20】某某企企业业20082008年年发发生生下下列列业业务务:
(11)销销售产品收入售产品收入20002000万元;
万元;
(22)接接受受捐捐赠赠材材料料一一批批,取取得得赠赠出出方方开开具具的的增增值值税税发发票票,注注明明价价款款1010万万元元,增增值值税税1.71.7万万元元;
企企业业找找一一运运输输公公司司将将该该批批材材料运回企业,支付运杂费料运回企业,支付运杂费0.30.3万元;
(33)转让一项商标所有权,取得营业外收入)转让一项商标所有权,取得营业外收入6060万元;
(44)收收取取当当年年让让渡渡资资产产使使用用权权的的专专利利实实施施许许可可费费,取取得得其其他他业务收入业务收入1010万元;
(55)取得国债利息)取得国债利息22万元;
(万元;
(66)全年销售成本)全年销售成本10001000万元;
(77)全全年年销销售售费费用用500500万万元元,含含广广告告费费400400万万元元;
全全年年管管理理费费用用300300万万元元,含含招招待待费费8080万万元元,新新产产品品开开发发费费用用7070万万元元;
全全年年财务费用财务费用5050万元;
(88)全全年年营营业业外外支支出出4040万万元元,含含通通过过政政府府部部门门对对灾灾区区捐捐款款2020万万元元;
直直接接对对私私立立小小学学捐捐款款1010万万元元;
违违反反政政府府规规定定被被工工商商局局罚款罚款22万元;
要求计算:
(要求计算:
(11)该企业的会计利润总额()该企业的会计利润总额(22)该企业对收入)该企业对收入的纳税调整额(的纳税调整额(33)该企业对广告费用的纳税调整额()该企业对广告费用的纳税调整额(44)该)该企业对招待费、三新费用的纳税调整额合计数(企业对招待费、三新费用的纳税调整额合计数(55)该企业对)该企业对营业外支出的纳税调整额(营业外支出的纳税调整额(66)该企业应纳税所得额()该企业应纳税所得额(77)该)该企业应纳所得税额企业应纳所得税额【解解析析】
(11)该该企企业业的的账账面面利利润润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193.7500-300-50-40=193.7(万元)(万元)(22)该企业对收入的纳税调整额)该企业对收入的纳税调整额=2=2万元国债利息属于免税收入万元国债利息属于免税收入(33)广广告告费费限限额额=(2000+102000+10)15%=301.515%=301.5万万元元;
广广告告费费超超支支400-301.5=98.5400-301.5=98.5(万元)(万元)调增应纳税所得额调增应纳税所得额98.598.5万元万元(44)招招待待费费限限额额计计算算:
808060%=4860%=48万万元元;
(2000+102000+10)5=10.055=10.05万元万元招待费限额为招待费限额为10.0510.05万元,超支万元,超支69.9569.95万元万元三三新新费费用用加加扣扣所所得得707050%=3550%=35万万元元;
合合计计调调增增应应纳纳税税所所得得额额69.95-35=34.9569.95-35=34.95万元万元(55)该企业捐赠限额)该企业捐赠限额=193.7=193.712%=23.2112%=23.21(万元)(万元)2020万万元元公公益益性性捐捐赠赠可可以以扣扣除除;
直直接接对对私私立立小小学学的的捐捐赠赠不不得得扣扣除除;
行政罚款不得扣除。
对营业外支出的纳税调整额对营业外支出的纳税调整额1212万元万元(66)该该企企业业应应纳纳税税所所得得额额=193.7-2+98.5+34.95+12=337.15=193.7-2+98.5+34.95+12=337.15(万万元)元)(77)该企业应纳所得税额)该企业应纳所得税额=337.15=337.1525%=84.2925%=84.29(万元)(万元)二、境内投资所得已纳税额的扣除境内投资所得主要是从投资的联营企境内投资所得主要是从投资的联营企业分回的税后利润和股份公司分回的业分回的税后利润和股份公司分回的股息。
股息。
税法规定,如投资方企业所得税税率税法规定,如投资方企业所得税税率低于低于联营企业,联营企业,不退还不退还已经缴纳的所已经缴纳的所得税;
得税;
如投资方企业所得税税率如投资方企业所得税税率高于高于联营企联营企业,投资方从联营企业分回的税后利业,投资方从联营企业分回的税后利润应按规定还原后润应按规定还原后并入并入企业收入总额企业收入总额计算缴纳所得税。
计算缴纳所得税。
来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额=投资投资方分回的利润额方分回的利润额/(1-/(1-联营企业所得税联营企业所得税税率税率)税收扣除抵免额税收扣除抵免额=来源于联营企业的应来源于联营企业的应纳锐所得额纳锐所得额联营企业所得税税率联营企业所得税税率【例题例题-计算题计算题6-216-21】某企业某企业20082008年度年度应纳税所得额为应纳税所得额为500500万元,适用税率为万元,适用税率为25%25%,同期从设在深圳的外商投资企业,同期从设在深圳的外商投资企业(适用税率为(适用税率为15%15%)分回利润)分回利润8585万元。
计算该企业本年度应纳所得税额。
【解析解析】分回利润应补缴所得税额分回利润应补缴所得税额=85=85(1-15%1-15%)(25%-15%25%-15%)=10=10万万元元应纳所得税额应纳所得税额=500=50025%+10=13525%+10=135万万元元企业所得税法规定投资方从联营企业企业所得税法规定投资方从联营企业分回的利润及股息、红利收入,比照分回的利润及股息、红利收入,比照从联营企业分回的利润的补税规定进从联营企业分回的利润的补税规定进行纳税调整。
行纳税调整。
三、境外所得已纳税额的扣除企业所得税的税额扣除,是指国家对企业所得税的税额扣除,是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时,企业来自境外所得依法征收所得税时,允许企业将其已在境外缴纳的所得税允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。
中扣除。
税额扣除有全额扣除与限额扣除,我税额扣除有全额扣除与限额扣除,我国税法实行国税法实行限额扣除限额扣除。
企业所得税法规定,纳税人来源于中企业所得税法规定,纳税人来源于中国境外的所得,已在境外缴纳的所得国境外的所得,已在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中扣除,但是扣除额不得超过纳税额中扣除,但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。
应纳税额。
所谓已在境外缴纳的所得税税款,是所谓已在境外缴纳的所得税税款,是指纳税人来源于中国境外的所得,在指纳税人来源于中国境外的所得,在境外实际
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