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存和健康具有重要意义。
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COSO是指美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission,简称COSO)。
它包括美国注册会计师协会,内部审计师协会,财务经理协会,美国会计学会,管理会计协会。
内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项制定的各项政策与程序政策与程序。
COSOCOSO报告指出:
内部控制是一个过程,受企业董事报告指出:
内部控制是一个过程,受企业董事会、管理当局和其他员工影响,旨在保证财务报会、管理当局和其他员工影响,旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。
它认为内部控制整体架构主要由控制环境、遵循。
它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成素构成。
一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制1、货币资金内部控制的、货币资金内部控制的目标目标:
安全性、完整性、合法性、效益性。
2、货币资金、货币资金内部控制环境内部控制环境:
管理决策者、员工的职业道德和业务素管理决策者、员工的职业道德和业务素质、内部审计。
质、内部审计。
一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制3、货币资金涉及的、货币资金涉及的风险风险:
(1)筹资与发展战略严重背离,)筹资与发展战略严重背离,
(2)投资决策失误或资金配置不合理可能导)投资决策失误或资金配置不合理可能导致投资损失或效益低下,资金无法收回或致投资损失或效益低下,资金无法收回或支付,可能导致企业陷入财务困境或债务支付,可能导致企业陷入财务困境或债务危机。
危机。
(3)资金管控不严,可能出现舞弊、欺诈、)资金管控不严,可能出现舞弊、欺诈、导致资金被挪用、抽逃。
导致资金被挪用、抽逃。
货币资金涉及的风险具体表现:
1.资金管理违背国家法律法规,可能遭受外资金管理违背国家法律法规,可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失;
部处罚、经济损失和信誉损失;
2.资金管理未经适当审批或超越授权审批,资金管理未经适当审批或超越授权审批,可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失;
可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失;
3.银行账户的开立、审批、使用、核对和清银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求,可能导理不符合国家有关法律法规要求,可能导致受到处罚造成资金损失;
致受到处罚造成资金损失;
4.资金记录不准确,不完整,可能造成账实资金记录不准确,不完整,可能造成账实不符或导致财务报表信息失真;
不符或导致财务报表信息失真;
5.有关票据的遗失、变造、伪造,被盗用以有关票据的遗失、变造、伪造,被盗用以及非法使用印章,可能导致资产损失、法及非法使用印章,可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。
律诉讼或信用损失。
案例案例杰克公司货币资金内部控制案例杰克公司货币资金内部控制案例杰克公司的前身是一家国有企业,始建于杰克公司的前身是一家国有企业,始建于1978年。
年。
1998年转制为杰克公司,经过数年的发展积累了相当丰年转制为杰克公司,经过数年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验。
有许多公司管理制度。
富的工艺技术和一定的管理经验。
公司经过多年的不间断改造、完善,提高了产品的生产公司经过多年的不间断改造、完善,提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力,并引进了先进的生产设备。
能力和产品市场竞争能力,并引进了先进的生产设备。
公司具有较强的新产品开发能力,主要生产公司具有较强的新产品开发能力,主要生产5大系列大系列28个品种个品种120多种规格的低和高压、低速和高速、异步和多种规格的低和高压、低速和高速、异步和同步电动机。
公司具有完整的质量保证体系,同步电动机。
公司具有完整的质量保证体系,2002年通年通过过IS9000系列质量管理体系认证。
公司年创产值系列质量管理体系认证。
公司年创产值2800万元,实现利润万元,实现利润360万元。
企业现有员工万元。
企业现有员工600多人,多人,30%以上具有初、中级技术资格,配备管理人员以上具有初、中级技术资格,配备管理人员118人,人,专职检验人员专职检验人员86人,建立了技术含量较高的员工队伍。
人,建立了技术含量较高的员工队伍。
随着公司的发展壮大,在经营过程中出现了一些问题已随着公司的发展壮大,在经营过程中出现了一些问题已经影响到公司的发展。
经影响到公司的发展。
该公司出纳员李敏,给人印象兢兢业业、勤勤该公司出纳员李敏,给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干,不论分内分外恳恳、待人热情、工作中积极肯干,不论分内分外的事,她都主动去做,受到领导的器重、同事的信的事,她都主动去做,受到领导的器重、同事的信任。
而事实上,李敏在其工作的一年半期间,先后任。
而事实上,李敏在其工作的一年半期间,先后利用利用22张现金支票编造各种理由提取现金张现金支票编造各种理由提取现金98.96万万元,均未记入现金日记帐,构成贪污罪。
元,均未记入现金日记帐,构成贪污罪。
其具体手段如下:
1)隐匿隐匿3笔结汇收入和笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单笔会计开好的收汇转账单(记账联(记账联),共计,共计10笔销售收入笔销售收入98.96万元,将其提万元,将其提现的金额与其隐匿的收入相抵,使现的金额与其隐匿的收入相抵,使32笔收支业务均笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映;
未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映;
2)由于公司财务印鉴和行政印鉴合并,统一由于公司财务印鉴和行政印鉴合并,统一由行政人员保管,李敏利用行政人员疏于监督由行政人员保管,李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票;
开具现金支票;
3)伪造银行对账单,将提现的整数金额改成伪造银行对账单,将提现的整数金额改成带尾数的金额,并将提现的银行代码带尾数的金额,并将提现的银行代码“11”改改成托收的代码成托收的代码“88”。
杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映,但当时由于人手较少未能对此进行专项反映,但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。
清查。
【案例分析案例分析】1.从本案例中可知,杰克公司内部控制疲软、从本案例中可知,杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因。
要原因。
杰克公司存在以下几个管理上的漏洞杰克公司存在以下几个管理上的漏洞:
(1)出纳兼与银行对账,提供了在编制余额出纳兼与银行对账,提供了在编制余额调节表时擅自报销调节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会。
笔支付现金业务的机会。
(2)印鉴管理失控。
财务印鉴与行政印鉴合印鉴管理失控。
财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管,出纳在加盖印鉴并使用并由行政人员掌管,出纳在加盖印鉴对未能得到有力的监控。
对未能得到有力的监控。
(3)未建立支票购入、使用、注销的登记制度。
未建立支票购入、使用、注销的登记制度。
(4)对账单由出纳从银行取得,提供了伪造对对账单由出纳从银行取得,提供了伪造对账单的可能。
账单的可能。
(5)凭证保管不善,会计已开好的凭证保管不善,会计已开好的7笔收汇转笔收汇转账单账单(记账联记账联)被李敏隐匿,造成此收入无法记被李敏隐匿,造成此收入无法记入银行存款日记账中。
入银行存款日记账中。
(6)发现问题追查不及时。
在清理逾期未收汇发现问题追查不及时。
在清理逾期未收汇时发现了时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映,但由于人手较少未能对此进行调节表中反映,但由于人手较少未能对此进行专项清查。
专项清查。
2.杰克公司在内控监督方面的补救措施有杰克公司在内控监督方面的补救措施有:
(1)复核银行存款余额调节表的编制是否正确,有复核银行存款余额调节表的编制是否正确,有无遗漏或收支抵销等情况无遗漏或收支抵销等情况;
(2)督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理,督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理,使收支业务尽早入账,不得压单使收支业务尽早入账,不得压单;
(3)记账与出纳业务的职责相分离,对现金的账实情记账与出纳业务的职责相分离,对现金的账实情况进行日常监督和专项监督,查看库存的现金有无况进行日常监督和专项监督,查看库存的现金有无超出限额,有无挪用、贪污情况,保管措施如何超出限额,有无挪用、贪污情况,保管措施如何;
(4)出纳与获取对账单职责相分离出纳与获取对账单职责相分离;
(5)监督出纳移交工作的整个过程,查看移交清单是监督出纳移交工作的整个过程,查看移交清单是否完整,对于遗留问题应限期查明,不留后
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