第九章收入费用和利润PPT推荐.ppt
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2不同商品销售方式的会计处理不同商品销售方式的会计处理3股票股利和现金股利的会计处理差异股票股利和现金股利的会计处理差异4利润分配的会计核算利润分配的会计核算5提请批准的利润分配方案与批准的方案之提请批准的利润分配方案与批准的方案之间的差异的会计处理间的差异的会计处理第一节收入一、收入的概念及其分类一、收入的概念及其分类本章只讲企业销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等交易形成的收入的确认和计量.不涉及建造合同、非货币交易、租赁、保险公司的保险合同、期货、投资、债务重组等项交易中形成的收入。
建造合同、投资、债务重组中的收入确认和计量应分别按企业会计准则-建造合同、企业会计准则-投资、企业会计准则-债务重组的规定处理。
非货币交易、租赁、保险公司的保险合同、期货等交易中形成的收入的确认和计量将作另行规定一、收入的概念及其分类一、收入的概念及其分类
(一)收入的定义收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。
(二)收入的特点1、收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。
2、收入可能表现为企业资产的增加;
也可能表现为企业负债的减少;
或者二者兼而有之.3、收入能导致企业所有者权益的增加。
4、收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项,如增值税、代收利息等.二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量
(一)销售商品的范围
(一)销售商品的范围本准则所指销售商品仅包括取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易,不包括非货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易,这些销售商品的交易已在相关准则中规定,或将另行规定。
商品主要包括企业为销售而生产或购进的商品,如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等,企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。
企业以商品进行投资、捐赠及自用等,会计上均不作为销售商品处理,应按成本结转。
(二)商品销售收入的确认原则
(二)商品销售收入的确认原则企业销售商品应同时满足上述4个条件,才能确认收入。
任何一个条件没有满足,即使收到货款,也不能确认收入。
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。
3、与交易相关的经济利益能够流入企业4、相关的收入和成本能够可靠地计量。
(三)商品销售收入的计量及帐务处理(三)商品销售收入的计量及帐务处理1、商品销售收入的计量商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定,无合同或协议的,应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。
企业在销售商品过程中,有时会代第三方或客户收取一些款项。
这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类科目,不作为企业的收入处理。
企业在确定商品销售收入金额时,不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。
现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用,销售析让在实际发生时冲减发生当期销售收入。
2、销售商品的帐务处理
(1)正常销售的核算例1:
某企业销售一批化妆品,增值税发票上注明售价200000元,增值税34000元,款项尚未收到。
假定消费税率为5,则应交消费税10000元。
如该项销售已符合销售收入确认的4个条件,应确认为收入,确认时应作分录:
借:
应收帐款234000贷:
主营业务收入200000应交税金-应交增值税(销项税额)34000借:
主营业务税金及附加10000贷:
应交税金-应交消费税10000
(2)不符合条件的销售如企业售出的商品不符合销售收入确认的4个条件中的任何一条,均不应确认收入。
为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本,企业应增设“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目进行核算。
(2)不符合条件的销售“发出商品”科目核算一般的销售方式下,已经发出但尚未确认销售收入的商品成本;
“委托代销商品”科目,核算企业在委托其他单位代销商品的情况下,已经发出但尚未确认销售收入的商品成本;
“分期收款发出商品”科目,核算分期收款销售的企业,在采用分期确认收入的方法时,已经发出但尚未结转的商品成本。
(2)不符合条件的销售企业对于发出的商品,在确定不能确认收入时,应按发出商品的实际成本借:
发出商品委托代销商品分期收款发出商品贷:
库存商品上述发出商品、委托代销商品和分期收款发出商品科目的期末余额应并入资产负债表存货项目反映。
例题2某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品,成本为60000元,增值税发票上注明:
售价100000元,增值税17000元。
该批商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。
此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失,资金周转十分困难。
例题2的分析及帐务处理假定与购货方交涉,确定此项收入目前收回的可能性不大,决定不确认收入。
因此应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目,应作分录:
发出商品60000贷:
库存商品60000同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理:
应收帐款-应收销项税额17000贷:
应交税金-应交增值税(销项税额)17000例题2的分析及帐务处理假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转,B企业承诺近期付款,A企业可以确认收入:
应收帐款-B企业100000贷:
主营业务收入100000同时结转成本:
主营业务成本60000贷:
发出商品6000012月28日收到款项时:
银行存款117000贷:
应收帐款-B企业100000-应收销项税额17000例题3某房地产企业A于1996年4月20日将一幢已建造完成的别墅销售给某中间商B,售价5000000元,该别墅成本为2000000元。
双方在合同中订明,B企业先预1000000元,如在二年内该别墅销售情况不好,B企业有权将该房退回A企业,但A企业按每月10000元收取租金。
例题3分析及帐务处理由于双方在合同中订明,B企业先预1000000元,如在二年内该别墅销售情况不好,B企业有权将该房退回A企业,但A企业按每月10000元收取租金。
所以该项交易表明A企业未将房产所有权上的主要风险和报酬转移给B企业,不符合商品销售收入确认的条件
(1),A企业在该住宅售出时不能确认收入,应只将其成本转入开发产品-已售科目例题3分析及帐务处理A企业在该住宅售出时不能确认收入,应只将其成本转入开发产品-已售科目借:
开发产品-已售2000000贷:
开发产品-库存2000000收到B企业支付的1000000元款项时:
银行存款1000000贷:
预收帐款1000000例题3分析及帐务处理假定B企业于1997年2月10日将该别墅售出,A企业应立即确认收入借:
预收帐款5000000贷:
主营业务收入5000000结转成本借:
主营业务成本2000000贷:
开发产品-已售2000000收回余款时:
银行存款4000000贷:
预收帐款4000000例题3分析及帐务处理假定直到1998年2月,该别墅尚未售出,B企业决定退货。
A企业将按规定收取的22个月的租金220000元扣除后,余款780000元退回B企业,租金收入计入其他业务收入。
A企业应作分录借:
开发产品-库存2000000贷:
开发产品-已售2000000借:
预收帐款1000000贷:
其他业务收入220000银行存款780000(3)销售折让的帐务处理销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
企业将商品销售给买方后,如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求,可能要求卖方在价格上给予一定的减让。
销售折让可能发生在企业确认收入之前,也可能发生在企业确认收入之后。
发生在收入确认之前的销售折让,其处理相当于商业折扣。
本准则所指的销售折让是指收入确认之后发生的折让。
销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。
发生销售折让时,如按规定允许扣减当期销项税额的,应同时用红字冲减应交税金-应交增值税科目的销项税额专栏。
例题5某企业销售一批商品,增值税发票上的售价80000元,增值税额13600元,货到后买方发现商品质量不合格,要求在价格上给予5的折让。
例题5的分析及帐务处理销售实现时应作分录:
应收帐款93600贷:
主营业务收入80000应交税金-应交增值税(销项税额)13600发生销售折让时:
主营业务收入4000应交税金-应交增值税(销项税额)680贷:
应收帐款4680实际收到款项时:
银行存款88920贷:
应收帐款88920(4)销售退回的帐务处理定义销售退回是指企业售出的商品,由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
(2)销售退回的帐务处理原则销售退回发生在资产负债表日后事项涵盖的期间之外,核算如下:
销售退回可能发生在企业确认收入之前,这种处理比较简单,只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目;
如企业确认收入后,又发生销售退回的,不论是当年销售的,还是以前年度销售的,一般均应冲减退回当月的销售收入;
同时冲减退回当月的销售成本;
如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的,应在退回当月一并调整;
企业发生销售退回时,如按规定允许扣减当期销项税的,应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。
(2)销售退回的帐务处理原则资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的,参照“资产负债表日后事项”准则进行核算.例题6某生产企业1997年12月18日销售A商品一批,售价50000元,增值税额8500元,成本26000元。
合同规定现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。
买方于12月27日付款,享受现金折扣1000元。
1998年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。
例题6的分析及帐务处理销售商品时:
应收帐款58500贷:
主营业务收入50000应交税金-应交增值税(销项税额)8500借:
主营业务成本26000贷:
库存商品26000例题6的分析及帐务处理收回货款时:
银行存款57500财务费用1000贷:
应收帐款58500销售退回时:
主营业务收入50000应交税金-应交增值税(销项税额)8500贷:
银行存款57500财务费用1000借:
库存商品26000贷:
主营业务成本26000(四)特殊销售业务的处理1、代销代销通常有两种方式:
(1)视同买断,即由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有.由于这种销售本质上仍是代销,委托方将商品交付给受托方时,商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方,因此,委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进商品处理。
受托方将商品销售后,应按实际售价确认为销售收入,并向委托方开具代销清单。
委托方收到代销清单时,再确认本企业的销售收入。
例题7A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为100元件,该商品成本60元件,增值税率17。
A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票,发票上注明:
售价10000元,增值税1700元。
B企业实际销售时开具的增值税发票上注明:
售价120
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