第10章非流动负债PPT文档格式.ppt
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符合借款费用资本化条件的存货包括:
如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
(一)借款费用的确认
(一)借款费用的确认企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用第五条借款费用第五条:
借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:
(1)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;
(2)借款费用已经发生;
(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用第十二条借款费用第十二条:
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
(二)借款费用的计量
(二)借款费用的计量企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用第六条:
借款费用第六条:
在资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列规定确定:
(1)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
(2)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
一般借款加权平均利率(所占用一般借款当期实际发生的利息之和)(所占用一般借款本金加权平均数)。
所占用一般借款本金加权平均数(所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数)。
(二)借款费用的计量
(二)借款费用的计量企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用第七条借款费用第七条:
借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。
企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用第八条借款费用第八条:
在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用第九条借款费用第九条:
在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。
企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用第十条:
借款费用第十条:
专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
一般借款发生的辅助费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
三、借款费用资本化计量举例三、借款费用资本化计量举例核算举例:
课本第192页例10-1四、借款费用的披露四、借款费用的披露企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息:
(1)当期资本化的借款费用金额。
(2)当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
案例案例1:
借款费用分析:
借款费用分析财务费用的波动改变对企业盈利能力的认识厦门路桥1999年2月在招股说明书中向投资者披露了公司当时主要的收入来源及募集资金的投向。
该公司1999年的主营业务收入来自厦门大桥的过桥费收入,同时从事海沧大桥的投资建设。
厦门海沧大桥横跨厦门岛西部与海沧台商投资开发区,为特大型三跨吊钢箱梁悬索桥,全长5926米,工程总投资人民币287400万元,是厦门有史以来投资最大的交通基础设施建设项目。
根据招股说明书披露,海沧大桥项目的总投资为287400万元,项目资金按安排情况为:
日本输出入银行贷款13000万美元,折合人民币107900万元,利率为浮动利率,即6个月的LIBOR(伦敦同业拆放利率)加0.25%和转贷手续费0.6%,期限15年;
国家开发银行贷款30000万元,年利率为12.42%,期限12年;
交通部安排车购费26900万元;
厦门市财政局贴息借款30000万元;
IPO(首次公开招股)募股资金投入49617万元;
其余42983万元资金缺口已通过厦门大桥过桥费收入补充、财政预算安排、有关金融机构承诺贷款等方式大部分已予以落实。
借款费用分析在1999年2月厦门路桥IPO招股的时候海沧大桥已经进入施工期,该桥于1999年12月30日举行了通车典礼,股份公司于2000年1月3日起开始征收海沧大桥通行费。
从海沧大桥通车后的2000年厦门路桥的利润情况来看,实现营业利润4685万元,比1999年的10549万元下降了55.6%(见下表),其中财务费用上升约8000万元是较为主要的一个减利因素。
公司的负债规模并没有较大改变,却出现了财务费用的异常变化,核心原因是海沧大桥的竣工使得利息支出不再可以资本化。
海沧大桥1999年对应的贷款利息只计入在建工程费用,而2000年海沧大桥运营后,该项目的贷款利息已计入了公司财务费用。
在投入的28亿多元资金中,贷款约13亿元,由此,每年会增加财务费用8000多万元。
从利用会计分析评价企业盈利能力的角度,厦门路桥1999年度的营业利润率是不可思议的77%,但我们不能就此认为这是企业的正常盈利水平,相反,只有自2000年海沧大桥建成通车收费后,厦门路桥的真实盈利能力才在报表中得到了反映,所以,我们看到2000年、2001年的营业利润率降到了20%以下,当然,一旦企业还贷周期结束,或是寻找到其他特殊还贷政策,则企业的盈利水平又将是另外一番景象。
借款费用分析厦门路桥19992001年度利润表主要数据(单位:
元)1999年2000年2001年主营业务收入136978449230175574254428433主营业务利润114819787133811378129657753营业费用388162932883994342254管理费用152498582250298624530601财务费用83015967233706669653708营业利润1054912954685159937975895营业利润率77%20%15%第二节第二节长期借款长期借款长期借款的主要账务处理长期借款核算举例长期借款的披露长期借款的分析与管理一、长期借款的主要账务处理一、长期借款的主要账务处理长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
为了核算长期借款的发生及偿还情况,企业应专设“长期借款”科目,并按照贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
1借入长期借款的核算。
企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按借款本金,贷记“长期借款本金”本科目,按其差额,借记“长期借款利息调整”科目。
2计息和利息调整的核算。
资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额,贷记“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款利息调整”科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
3支付利息的核算。
支付利息时,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。
4归还长期借款的核算。
归还长期借款本金时,借记“长期借款本金”科目,贷记“银行存款”科目。
同时,存在利息调整余额的,借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记或借记“长期借款利息调整”科目。
二、长期借款核算举例二、长期借款核算举例核算举例:
课本第195页例10-3三、长期借款的披露三、长期借款的披露在资产负债表中,“长期借款”项目反映企业借入尚未偿还的长期借款的摊余成本。
该项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
此外,在会计报表附注中,还要求按照借款的类别详细披露长期借款。
其披露格式如表10-2所示。
四、长期借款的分析与管理四、长期借款的分析与管理长期借款指期限在1年以上的借款。
与期限在1年以内的短期借款相比,长期借款的利息率通常较高,除了需要支付较高的利息外,借款企业还将被银行收取其他费用,如实行周转信贷协定所收取的承诺费、要求借款企业在本银行中保持补偿余额所形成的间接费用等,这些费用都会增加长期借款的成本。
因此,必须防止出现长期借款用于短期用途。
长期借款分析中除了要考虑其借款期限较长、借款利率较高造成负债成本较高的因素外,利息费用的处理更是需要重点研究的方面。
借款费用的确认应当符合配比原则这一费用确认的基本原则。
短期借款用于提供企业流动资金,因此,其借款费用应当与期间收入配比;
长期借款用于专项长期资产购建期间,其借款费用的发生与长期资产的形成直接相关,因此需要资本化,而在长期资产达到预定可使用状态后,资本化程序终止,之后的借款费用直接计入期间费用。
企业会计准则规定,长期借款的利息费用应当按照权责发生制原则的要求,按期预提计入所购建资产的成本或直接计入当期财务费用。
案例案例2:
长期借款结构分析:
长期借款结构分析高息借款将企业推入财务险境吉林化学工业股份有限公司是由吉林化学工业公司进行重组并于1994年12月13日成立的股份有限公司,经营范围是石油产品、石化及有机化工产品、合成橡胶、化肥及无机化工产品的生产和销售,并提供相关产品及服务。
1993年集团公司开始建设30万吨乙烯工程,设想是解决当时生产的缺口以及满足需求的增长,投产后公司的乙烯年设计能力增加30万吨,达到45万吨,成为国内最大的乙烯生产商之一。
整个乙烯工程总投资包括资本化利息约为人民币72亿多元。
作为一项重大的技改工程,乙烯工程建设后给企业带来较大的负担,工程上马时,国家的投融资体制由拨款改为贷款,公司乙烯工程所需资金大部分是企业从银行贷款,其中一部分为30万吨乙烯建设所借的4.2亿美元的外币贷款,还款期为19972008年,贷款利息沉重,最多时年财务费用高达10亿元,年最高贷款利息率达到10%以上,后来财务费用虽有所减少,但每年仍在5亿元以上。
19982001年累计财务费用为24.5亿元,超过同期公司累计主营业务利润的一半。
沉重的债务负担造成吉林化工极高的资产负债率,截止到2002年中期,
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