中级财务会计第三章PPT文件格式下载.ppt
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存货属于流动资产,具有较大的流动性。
不同于固定资产、在建工程等长期资产;
流动性低于应收帐款不同于固定资产、在建工程等长期资产;
流动性低于应收帐款3.3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。
的而取得。
不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备4.4.存货属于非货币性资产,存在价值减损的可能性。
存货属于非货币性资产,存在价值减损的可能性。
受各种因素变动的影响,可能需确认减值损失,同应收账款受各种因素变动的影响,可能需确认减值损失,同应收账款二、存货的确认条件二、存货的确认条件
(一)与该存货有关的经济利益
(一)与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业存货确认的一个重要标志,就是企业是否拥有某项存存货确认的一个重要标志,就是企业是否拥有某项存货的所有权。
货的所有权。
在有些交易方式下,存货实物的交付及所有权的转移在有些交易方式下,存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。
与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。
此时,存货的确认此时,存货的确认应当注重交易的经济实质应当注重交易的经济实质,而不能,而不能仅仅依据其所有权的归属。
仅仅依据其所有权的归属。
在会计实务中,应当注意以下几种情况下的存货确认:
见下页表格见下页表格
(二)存货的成本
(二)存货的成本能够可靠地计量能够可靠地计量各种交易方式的存货确认状况归纳各种交易方式的存货确认状况归纳(具体内容(具体内容详见教材详见教材PP4040PP4141)交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关相关科目科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下,由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回不可退回收取手续费方式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时,承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货三、存货的分类三、存货的分类存货的分类存货的初始计量,是指企业在取得存货时,对存货存货的初始计量,是指企业在取得存货时,对存货入账价值的确定。
入账价值的确定。
存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础,实际存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础,实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定,存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定,作为存货入账的依据。
作为存货入账的依据。
第二节存货的初始计量一、外购存货一、外购存货
(一)外购存货的成本
(一)外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本,是指存货从采购外购存货的成本即存货的采购成本,是指存货从采购到入库前所发生的全部支出,一般包括:
到入库前所发生的全部支出,一般包括:
购买价款购买价款相关税费相关税费运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额直接计入存货采购成本先归集,后分摊对于已售商品的进货费用,计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本应注意问题:
应注意问题:
存货在运输途中的人为损失存货在运输途中的人为损失过失人索取赔偿,不计入采购成本;
过失人索取赔偿,不计入采购成本;
自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失,计入营业扣除保险赔款和可收回残值后的净损失,计入营业外支出;
外支出;
属于无法查明原因的途中损耗属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算,待查明原因后再作处理作为待处理财产损溢核算,待查明原因后再作处理市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都不应当包括在存货的采购成本中
(二)外购存货的会计处理
(二)外购存货的会计处理1.1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额)虚线框表示框内至少有一个,但不需全部科目参与会计处理华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为5000050000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为85008500元。
货款已通过银行元。
货款已通过银行转账支付,材料也已验收入库。
转账支付,材料也已验收入库。
借:
原材料借:
原材料5000050000应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)85008500贷:
银行存款贷:
银行存款5850058500例312.2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额)在途物资华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为200000200000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为3400034000元。
同时,销货方元。
同时,销货方代垫运杂费代垫运杂费32003200元,其中,运费元,其中,运费20002000元。
上列货款及销货方代垫元。
上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付,材料尚在运输途中。
的运杂费已通过银行转账支付,材料尚在运输途中。
(11)支付货款,材料尚在运输途中。
)支付货款,材料尚在运输途中。
增值税进项税额增值税进项税额=34000+2000=34000+20007%=341407%=34140(元)(元)原材料采购成本原材料采购成本=200000+=200000+(3200-20003200-20007%7%)=203060=203060(元)(元)借:
在途物资借:
在途物资203060203060应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)3414034140贷:
银行存款237200237200(22)原材料运达企业,验收入库。
)原材料运达企业,验收入库。
原材料203060203060贷:
在途物资贷:
在途物资203060203060例323.3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达,为全面反映资产及如果月末时结算凭证仍未到达,为全面反映资产及负债情况,应对收到的存货按暂估价值入账负债情况,应对收到的存货按暂估价值入账银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额)应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲某年某年33月月2828日,华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企日,华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达。
月末时,该批货物业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达。
月末时,该批货物的结算凭证仍未到达,华联公司对该批材料估价的结算凭证仍未到达,华联公司对该批材料估价3500035000元入账。
元入账。
44月月33日,日,结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为3600036000元,元,增值税进项税额为增值税进项税额为61206120元,货款通过银行转账支付。
元,货款通过银行转账支付。
(11)33月月2828日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理。
日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理。
(22)33月月3131日,结算凭证仍未到达,对该批材料暂估价值入账。
日,结算凭证仍未到达,对该批材料暂估价值入账。
原材料3500035000贷:
应付账款贷:
应付账款暂估应付账款暂估应付账款3500035000(33)44月月11日,编制红字记账凭证冲回估价入账分录。
日,编制红字记账凭证冲回估价入账分录。
应付账款暂估应付账款暂估应付账款3500035000(44)44月月33日,收到结算凭证并支付货款。
日,收到结算凭证并支付货款。
原材料3600036000应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)61206120贷:
银行存款4212042120例334.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额)银行存款某年某年66月月2020日,华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日,华联实业股份有限公司向乙公司预付货款7000070000元,元,采购一批原材料。
乙公司于采购一批原材料。
乙公司于77月月1010日交付所购材料,并开来增值税专日交付所购材料,并开来增值税专用发票,材料价款为用发票,材料价款为6200062000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为1054010540元。
元。
77月月1212日,华联公司将应补付的货款日,华联公司将应补付的货款25402540元通过银行转账支付。
元通过银行转账支付。
(11)66月月2020日,预付货款。
日,预付货款。
预付账款借:
预付账款乙公司乙公司7000070000贷:
银行存款7000070000(22)77月月1010日,材料验收入库。
日,材料验收入库。
原材料6200062000应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)1054010540贷:
预付账款贷:
预付账款乙公司乙公司7254072540(33)77月月1212日,补付货款。
日,补付货款。
预付账款乙公司乙公司25402540贷:
银行存款25402540例345.5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货应付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额)银行存款应付票据某年某年33月月2020日,华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料,增日,华联
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