中级财务会计学第10章PPT文件格式下载.ppt
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(55)无形资产;
()无形资产;
(66)商誉;
()商誉;
(77)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
北京交通大学中级财务会计学课件10.110.1资产减值概述资产减值概述10.110.1资产减值概述资产减值概述10.1.310.1.3资产减值的迹象与测试资产减值的迹象与测试资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。
北京交通大学中级财务会计学课件资产减值的迹象资产减值的迹象
(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。
(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。
北京交通大学中级财务会计学课件资产减值的迹象资产减值的迹象(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。
北京交通大学中级财务会计学课件10.210.2资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量10.2.110.2.1估计资产可收回金额的基本方法估计资产可收回金额的基本方法可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定两者之间较高者确定估计资产可收回金额,原则上应当以单项资产估计资产可收回金额,原则上应当以单项资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
基础确定资产组的可收回金额。
北京交通大学中级财务会计学课件10.210.2资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量10.2.210.2.2资产的公允价值减去处置费用后的资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计净额的估计资产的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况资产的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额;
处置费的交易双方自愿进行资产交换的金额;
处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但是财务费用和所得税费用等不直接费用等,但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
包括在内。
北京交通大学中级财务会计学课件10.2.210.2.2资产的公允价值减去处置费资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计用后的净额的估计例例10-110-1甲公司的某项固定资产在公平交易中的销售协议价格为600万元,可直接归属于该资产的处置费用(包括有关的法律费用、相关税费、搬运费等直接费用)为80万元。
则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为520万元(600-80)。
北京交通大学中级财务会计学课件10.2.210.2.2资产的公允价值减去处置费资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计用后的净额的估计例例10-210-2甲公司的某项固定资产不存在销售协议但存在活跃市场,市场价格为700万元,估计的处置费用为30万元。
则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为670万元(700-30)。
在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下,企业应当以可获取的最佳信息为基础,根据在资产负债表日如果处置资产的话,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
在实务中,该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
北京交通大学中级财务会计学课件10.2.210.2.2资产的公允价值减去处置费资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计用后的净额的估计例例10-310-3甲公司的某项固定资产资产不存在销售协议,也不存在活跃市场。
甲公司通过调查同行业类似资产最近的交易价格估计的该固定资产的公允价值为400万元,可直接归属于该固定资产的处置费用为12万元。
则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=400-12=388(万元)。
如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
北京交通大学中级财务会计学课件10.2.310.2.3资产预计未来现金流量的现值的资产预计未来现金流量的现值的估计估计资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
额加以确定。
因此,预计资产未来现金流量的现值,主要应因此,预计资产未来现金流量的现值,主要应当综合考虑以下三个方面的因素:
当综合考虑以下三个方面的因素:
(11)资产的预计未来现金流量;
)资产的预计未来现金流量;
(22)资产的使用寿命;
)资产的使用寿命;
(33)折现率。
)折现率。
北京交通大学中级财务会计学课件10.2.310.2.3资产预计未来现金流量的现值的资产预计未来现金流量的现值的估计估计11预计的资产未来现金流量应当包括下列各项:
预计的资产未来现金流量应当包括下列各项:
(11)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
(22)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。
该现金流出应当是可直接归属于或者可生的现金流出)。
该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出,后者通通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出,后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。
常是指那些与资产直接相关的间接费用。
预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量,预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量,应当包括预期为使该资产达到预定可使用或可销售状态而应当包括预期为使该资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。
发生的全部现金流出。
(33)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。
该现金流量应当是在公平交易中,熟悉情况净现金流量。
该现金流量应当是在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行交易时,企业预期可从资产的处置中的交易双方自愿进行交易时,企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。
获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。
北京交通大学中级财务会计学课件10.2.310.2.3资产预计未来现金流量的现值的资产预计未来现金流量的现值的估计估计22预计资产的未来现金流量时,企业预计资产的未来现金流量时,企业应当以资产的当前状况为基础,不应应当以资产的当前状况为基础,不应当包括下列各项:
当包括下列各项:
(11)与将来可能会发生的、尚未作出承诺的)与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。
重组事项有关的预计未来现金流量。
(22)与将来可能会发生的与资产改良有关的)与将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量。
预计未来现金流量。
(33)筹资活动产生的现金流入或者流出。
)筹资活动产生的现金流入或者流出。
(44)与所得税收付有关的现金流量。
)与所得税收付有关的现金流量。
北京交通大学中级财务会计学课件10.2.310.2.3资产预计未来现金流量的现值的资产预计未来现金流量的现值的估计估计33企业预计资产未来现金流量的基础企业预计资产未来现金流量的基础(11)应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济)应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。
状况进行最佳估计。
(22)应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据以及该)应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。
预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。
(33)如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期)如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量,企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者之后的现金流量,企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。
递减的增长率为基础进行估计。
(44)企业管理层在每次预计资产未来现金流量时,应当首先分析以)企业管理层在每次预计资产未来现金流量时,应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况,以评判当前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况,以评判当期现金流量预计所依据的假设的合理性。
期现金流量预计所依据的假设的合理性。
(55)资产未来现金流量的预计和折现率的预计,应当保持一致,如)资产未来现金流量的预计和折现率的预计,应当保持一致,如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素,资产预果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素,资产预计未来现金流量也应予以考虑;
计未来现金流量也应予以考虑;
(66)资产的未来现金流量受内部转移价格影响的,应当采用在公平)资产的未来现金流量受内部转移价格影响的,应当采用在公平交易前提下企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。
交易前提下企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。
北京交通大学中级财务会计学课件10.2.310.2.3资产预计未来现金流量的现值的资产预计未来现金流量的现值的估计估计44预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量的方法企业预计资产未来现金流量,通常采用传统方企业预计资产未来现金流量,通常采用传统方法,使用单一的未来每期预计现金流量和单一法,使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
的折现率计算资产未来现金流
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