第七章审计法律责任PPT资料.ppt

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是法院在以往的司法判决中所确定的原则。

习惯法（不成文法习惯法（不成文法）（commonlaw）特点：

受辩护律师、法官权威性及其观点影响，针对特定环境中的特定案例确定判决原则，应用时须考虑其适用性。

（二）法律依据成文法（成文法（statutorylawstatutorylaw）定义：

是按照立法程序制定和颁布的法律。

特点：

规定明确，相对固定，弹性小。

我国我国没有习惯法，针对注册会计师提起诉讼的法律依据主要是成文法。

法律依据的明确是法律责任追究的前提。

（三）职业关注与过失（三）职业关注与过失审计应有职业关注审计应有职业关注是注册会计师在计划和实施审计业务时必须遵守公是注册会计师在计划和实施审计业务时必须遵守公认审计准则的要求，至少实施标准的审计实务。

认审计准则的要求，至少实施标准的审计实务。

保持审计职业关注的重点保持审计职业关注的重点采用适当的标准采用适当的标准采用什么标准；

采用什么标准；

谨慎执行审计标准谨慎执行审计标准审计行为与标准的符合程度审计行为与标准的符合程度职业关注的保持程度职业关注的保持程度过失程度的分类过失程度的分类过失分类过失分类职业关注程度职业关注程度审计准则的审计准则的遵循程度遵循程度备注备注一般过失缺乏合理的关注（reasonableCare）未能严格执行引发诉讼的最主要原因重大过失缺乏最起码的关注（minimumcare）基本未能执行推定欺诈没有合理的依据就相信财务报表的表述真实、公允完全未能执行特别严重的过失，视作欺诈欺诈明知财务报表虚假而故意作不实证明或隐瞒重要事实无视准则要求故意欺骗行为职业关注程度与过失划分职业关注程度与过失划分（四）审计法律责任形式（四）审计法律责任形式行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任三种责任既可单处，也可并处。

行政责任行政责任由政府主管部门实施的行政处罚。

对注册会计师个人的处罚：

警告、暂停营业、吊销注册会计师证书对会计师事务所的处罚：

警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销民事责任民事责任注册会计师或会计师事务所给利害关系人造成损失应进行的经济赔偿。

赔付对象：

对委托人的责任对第三者的责任刑事责任刑事责任注册会计师犯有刑法所禁止的行为，如故意出具虚假的审计报告，构成犯罪，依法判处一定的徒刑。

原告：

产生了事实上的损失原告：

财务报表或建议存在错误表述原告：

财务报表或建议存在错误表述原告（被告）：

注册会计师行为存在过失原告（被告）：

注册会计师行为存在过失重在损失的程度强调损失与错误表述间的逻辑关系：

原告是否依赖了错误信息；

依赖错误信息是否必然导致损失。

界定责任对象及其程度的依据（四）审计法律责任的诉讼要素社会原因社会原因经济原因经济原因技术原因技术原因风险原因风险原因法律原因法律原因道德原因道德原因二、审计法二、审计法律责任产生律责任产生的原因的原因

（一）客户

（一）客户

（二）第三者

（二）第三者二、审计法律责任对象二、审计法律责任对象保险商保险商投资者投资者财务咨询财务咨询服务机构服务机构政府机构政府机构债权人债权人银行银行企业职工企业职工公司公司（股东）（股东）信息资源的消费者注册会计师是注册会计师是否需要对他们否需要对他们承担均等的法承担均等的法律责任律责任？

是否签订业务委托合同？

合同关系人（公司合同关系人（公司）/非合同关系人非合同关系人是否是财务信息和审计报告的直接使用者？

是否是财务信息和审计报告的直接使用者？

现有使用者现有使用者/潜在使用者潜在使用者是否在审计过程中已知其确切姓名？

是否在审计过程中已知其确切姓名？

已知已知/未知未知审计法律责任对象的分类角度：

事例：

AA公司为了向银行申请贷款，应公司为了向银行申请贷款，应XX银行的要求进行会银行的要求进行会计报表审计。

计报表审计。

AA公司与天河会计师事务所签订了报表审公司与天河会计师事务所签订了报表审计合同，并言明审计的目的是为了向计合同，并言明审计的目的是为了向XX银行及其他银行银行及其他银行申请贷款。

审计报告签发后，申请贷款。

审计报告签发后，AA公司依据审定后的财务公司依据审定后的财务报表向包括报表向包括XX银行在内的多家银行申请了贷款。

同时，又银行在内的多家银行申请了贷款。

同时，又据以向两家公司进行定向资金募集。

据以向两家公司进行定向资金募集。

A公司：

X银行：

其他银行：

投资者：

合同签署方事先已知其确切姓名的第三方事先不知姓名但可以合理预计的第三者事先不知姓名也难以合理预计的第三者案例中涉及到的利害关系人客户公司股东第三者直接受益人primarybeneficiaries应预见到的受益人foreseenbeneficiaries可预见到的受益人foreseeablethirdparties20世纪60年代以前唯一的责任对象民民间间审审计计的的责责任任对对象象直接受益人：

直接受益人：

在审计开始之前，注册会计师就已知道其确切姓在审计开始之前，注册会计师就已知道其确切姓名的第三者。

可通过代位求偿权取得与客户一样名的第三者。

可通过代位求偿权取得与客户一样的合约人地位。

的合约人地位。

应预见到的受益人：

注册会计师从总体上知道被审报表的特定用途，注册会计师从总体上知道被审报表的特定用途，但不详知其姓名的第三者，其依赖财务报表的特但不详知其姓名的第三者，其依赖财务报表的特定目的可被合理预见。

定目的可被合理预见。

可预见的其他第三者：

范围广大而又无法识别的在今后可能与企业发生范围广大而又无法识别的在今后可能与企业发生关系的人，例如潜在的债权人、投资者、雇员、关系的人，例如潜在的债权人、投资者、雇员、经济分析师等。

经济分析师等。

AA公司为了向银行申请贷款，应公司为了向银行申请贷款，应XX银行的要求进行银行的要求进行会计报表审计。

会计报表审计。

AA公司与天河会计师事务所签订了报表公司与天河会计师事务所签订了报表审计合同，并言明审计的目的是为了向审计合同，并言明审计的目的是为了向XX银行及其他银银行及其他银行申请贷款。

审计报告签发后，行申请贷款。

审计报告签发后，AA公司依据审定后的财公司依据审定后的财务报表向包括务报表向包括XX银行在内的多家银行申请了贷款。

银行在内的多家银行申请了贷款。

案例中涉及到的利害关系人A公司：

投资者可预见的其他第三者客户直接受益人应预见到的受益人三、对不同责任对象的法律责任三、对不同责任对象的法律责任

（一）对客户的责任

（一）对客户的责任

（二）对第三者的责任

（二）对第三者的责任对不同责任对象的法律责任对不同责任对象的法律责任对客户的责任合同责任民事侵权责任对第三者的责任直接受益人：

一般过失应预见到的受益人：

一般过失或重大过失可预见到的受益人：

重大过失或欺诈口头协议合同条款不清合同履行不当违约责任的来源合同责任判罚依据：

审计业务约定书审计业务约定书的情形法定审计业务约定书非法定审计业务约定书合同责任定义：

注册会计师在执行审计业务中因违反合同条款而应予承担的法律责任。

（一）对客户的责任法定审计与非法定审计有何不同？

1、对客户的合同责任2、对客户的民事侵权责任、对客户的民事侵权责任民事侵权责任：

民事侵权责任：

指行为人实施民事侵权行为而发生的民事责任。

侵权行为：

违反法律的规定，侵犯了法律所确认和保护的公民违反法律的规定，侵犯了法律所确认和保护的公民和法人的合法民事权益，包括财产权和人身权。

和法人的合法民事权益，包括财产权和人身权。

注册会计师的侵权行为：

注册会计师在审计工作中未能保持应有的职业关注注册会计师在审计工作中未能保持应有的职业关注而出现错误表述，从而给客户造成损失。

而出现错误表述，从而给客户造成损失。

3、违约责任与侵权责任的比较、违约责任与侵权责任的比较比较内容比较内容违约责任违约责任侵权责任侵权责任前提条件以有效合同的存在为前提违反合同债务以外的法律规定的其他义务为前提责任主体范围存在于合同当事人之间不限于合同当事人，可能包含第三人责任形式不以发生损害为前提，按法律规定或当事人事先约定赔付违约金以实际发生的损害为条件，进行损害赔偿，不能事先约定举证责任违约方证明没有过错，否则推定其有错受害人举证，有时举证责任倒置构成要件存在违约行为有损害后果，且与违法行为之间具有因果关系4、侵权责任和违约责任的竞合、侵权责任和违约责任的竞合客户有权依据注册会计师的违约行为和民事客户有权依据注册会计师的违约行为和民事侵权行为向法院提出起诉。

侵权行为向法院提出起诉。

注册会计师的同一错误、失职行为，可能同注册会计师的同一错误、失职行为，可能同时导致违约和民事侵权，从而在法律上导致时导致违约和民事侵权，从而在法律上导致了违约责任和侵权责任的共同产生，产生违了违约责任和侵权责任的共同产生，产生违约责任和侵权责任的竞合。

约责任和侵权责任的竞合。

客户可以自主选择对注册会计师追究何种责客户可以自主选择对注册会计师追究何种责任，但不能在一种请求权败诉后，再依据另任，但不能在一种请求权败诉后，再依据另一请求权来追究注册会计师的责任。

一请求权来追究注册会计师的责任。

侵权责任和违约责任的竞合事例侵权责任和违约责任的竞合事例例如例如19391939年美国年美国NationalSuretyNationalSurety告告LybrandLybrand一案中，前者告后者四条罪状：

一案中，前者告后者四条罪状：

AA没有按照合同规定适当地执行审计工作；

没有按照合同规定适当地执行审计工作；

BB在报告中没有履行其保证事项；

在报告中没有履行其保证事项；

CC工作失职；

工作失职；

DD在报告中欺诈性地错误陈述重要事实。

在报告中欺诈性地错误陈述重要事实。

前两条属违约责任，后两条属民事侵权责任前两条属违约责任，后两条属民事侵权责任

（二）对第三者的责任

（二）对第三者的责任19651965年以前，由第三者提起的要求注册会计师承担年以前，由第三者提起的要求注册会计师承担法律责任的诉讼一般是难以成立的。

到法律责任的诉讼一般是难以成立的。

到7070年代中期年代中期后，由第三者提起的控告注册会计师的诉讼案达到后，由第三者提起的控告注册会计师的诉讼案达到了顶峰，形成了顶峰，形成“讼诉爆炸讼诉爆炸”的局面。

的局面。

原因：

信息社会的发展使得信息成为重要的经济资源，信息成信息社会的发展使得信息成为重要的经济资源，信息成为重要的商品，而提供信息的服务也成了商业服务。

为重要的商品，