EAS集团合并报表-理论知识PPT课件下载推荐.ppt
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关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答n财会200310号:
关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答
(二)n新准则:
企业会计准则第33号合并财务报表,企业会计准则第20号企业合并,企业会计准则第2号长期股权投资P7版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司为什么要编合并报表?
为什么要编合并报表?
n合并报表,顾名思义就是两张报表要合并成一张报表,为什么要合并?
就是因为有内部交易,那么为什么叫内部交易呢?
有人说是自己人之间的交易,话是没错,但是没有找到本质,本质就是内部交易根本不影响整体,所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的,把内部交易的影响要抵销。
P8版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司为什么要编合并报表?
n概念:
合并会计报表是以母公司和其全部子公司形成的企业集团为会计主体,以母公司和子公司单独编制的会计报表(以后均称其为个别会计报表)为基础由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表。
n意义
(一)为母公司的股东提供决策有用的信息
(二)为母公司债权人提供决策有用的信息(三)为母公司管理者提供有用的信息(四)为有关政府管理机关提供有用的信息P9版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司合并报表构成合并报表构成构成:
(一)合并资产负债表
(一)合并资产负债表
(二)合并利润表和利润分配表二)合并利润表和利润分配表(三)合并现金流量表(三)合并现金流量表(四)合并所有者权益变动表(四)合并所有者权益变动表(五)附注。
(五)附注。
P10版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司一、概述n合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
n反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体,是经济意义上的主体,不是法律意义上的主体。
n合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础,根据其他资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。
P11版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司一、概述
(一)谁应当编制合并报表n母公司应当编制合并财务报表母公司应当编制合并财务报表n母公司,是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体,下同)。
n子公司,是指被母公司控制的企业。
P12版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司合并范围11、确定合并范围的基础、确定合并范围的基础n基本原则:
控制n控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
n确定合并范围,更应当强调实质重于形式原则,综合考虑所有相关事实和因素进行判断,如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。
P13版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司合并范围n控制的特征n控制的主体是唯一的,不是两方或者多方;
n控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策,这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的;
n控制的目的是为了获取经济利益;
n控制的性质是一种权力,是一种法定权力,也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
P14版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司举例80%P公司S公司(11)直接持股)直接持股P15版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司举例80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司
(2)间接持股)间接持股父子孙结构父子孙结构兄弟联属兄弟联属结构结构P公司间接公司间接拥有拥有S3公公司司56%的的权益。
权益。
P公司直接公司直接拥有拥有S4公司公司30%,间接,间接拥有拥有27%,共,共合并合并57%的的权益。
P16版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司举例(3)相互持股)相互持股P公司公司S公司公司80%20%母子公司母子公司相互持股相互持股子公司拥有母公司子公司拥有母公司20%的股份,相的股份,相当于间接拥有自当于间接拥有自身身16%的股份,的股份,因此,母公司实因此,母公司实际拥有子公司际拥有子公司64%的股份。
的股份。
P17版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司合并范围n实质控制标准实质控制标准
(1)通过投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。
(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
(4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
n企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
P18版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司合并范围n应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位n母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等),无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均应当纳入合并财务报表的合并范围。
n受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,如果该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定,公司,如果该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定,也应当并入合并范围。
也应当并入合并范围。
P19版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司合并范围n母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。
n原采用比例合并法核算的合营企业,应采用权益法核算。
n下列不是母公司的子公司,不进行合并:
下列不是母公司的子公司,不进行合并:
n已宣告清理整顿的原子公司n已宣告破产的原子公司n母公司不能控制的其他被投资单位P20版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司合并财务报表的种类n合并资产负债表合并资产负债表n合并利润表合并利润表n合并所有者(股东)权益变动表合并所有者(股东)权益变动表n合并现金流量表合并现金流量表n附注附注P21版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司合并报表的编制11、母公司编制合并报表的前提准备、母公司编制合并报表的前提准备n以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。
n统一子公司所采用的会计政策。
n统一子公司的会计期间。
P22版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司合并报表的编制n2、子公司编制合并报表前的准备n应当向母公司提供财务报表;
n采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额n与母公司不一致的会计期间的说明;
n与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料;
n所有者权益变动的有关资料;
n母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。
22、子公司编制合并报表前的准备、子公司编制合并报表前的准备P23版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司编制程序
(1)将母子公司单独财务报表列于合并工作底稿中
(2)编制抵销及调整分录(3)计算合并财务报表各项目的合并金额(4)填列合并财务报表P24版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司编制抵销及调整分录n调整分录:
会计政策不一致调整、长期股权投资由成本法调整为权益法n抵销分录:
1、抵销集团公司间内部交易损益2、抵销集团公司间内部往来3、将来自子公司的投资收益和股利加以抵销4、抵销母公司对子公司的长期股权投资账户与子公司的股东权益账户5、抵销其他相对账户P25版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司抵消相对账户对应表母公司账上子公司账上长期股权投子子公司基本相对账户股东权益账户应收(应付)账款应付(应收)账款预付(收)账款预收(付)账款利息收入(费用)利息费用(收入)股利收入(宣告股利)宣告股利(股利收入)应收管理费应付管理费营业收入(购货)购货(营业收入)P26版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司合并报表特殊报表项目n子公司所有者权益中不属于母公司的份额,应当作为少数股东权益(少数股权)。
n将少数股东权益在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示n子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额,应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示P27版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司计算合并财务报表各项目的合并金额n在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上,分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。
n资产类各项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵销分录有关的借方发生额,减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定;
n负债类和所有者权益类各项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵销分录有关借方发生额,加上该项目抵销分录有关贷方发生额计算确定;
P28版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司计算合并财务报表各项目的合并金额n有关收入类和有关所有者权益变动各项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵消分录有关的借方发生额,加上该项目抵消分录有关的贷方发生额计算确定;
n有关费用类各项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵消分录有关借方发生额,减去该项目抵消分录有关贷方发生额计算确定。
P29版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司披露n子公司的清单,包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例;
n母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因;
n母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因;
n子公司所采用的与母公司不一致的会计政策,编制合并财务报表的处理方法及其影响;
P30版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司披露n子公司与母公司不一致的会计期间,编制合并财务报表的处理方法及其影响;
n本期增加子公司,按照企业合并会计准则的规定进行披露;
n本期不再纳入合并范围的原子公司;
n子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。
P31版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司合并财务报表的编制n属于同一控制下企业合并中取得的子公司n会计政策和会计期间调整n抵消内部事项n属于非同一控制下企业合并中取得的子公司n会计政策和会计期间调整n以购买日公允价值为基础调整个别财务报表n抵消内部事项P32版权所有1993-2009金蝶软件(中国)有限公司合并财务报表的编制n同一控制下的企业合并:
是以合并方占被合并方所有者权益的帐面份额作为计量基础,在编制合并抵消分录
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- EAS 集团 合并 报表 理论知识
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