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形资产。
(22)权权利利观观。
即即认认为为资资产产是是一一种种“权权利利”或或“权权益益”,如如当当今今比比较较流流行行的的“产产权权论论”。
这这种种观观点点强强调调主主体体对对资资产产的的法法定定权权利利,即即企企业业对对资资产产的的占占有有、使使用用、收收益益和和处处置置权权,对对确确立立企企业业经经营营自自主主权权有有积积极极影影响响,但但容易与所有者权益相混淆。
容易与所有者权益相混淆。
(33)未未来来经经济济利利益益观观(futurefutureeconomiceconomicbenefits)benefits)。
认认为为资资产产的的本本质质是是未未来来经经济济利利益益。
资资产产的的未未来来经经济济利利益益是是指指一一项项资资产产单单独独或或与与其其他他资资产产结结合合,具具有有为为企企业业未未来来赚赚取取现现金金流流入入作作出出贡贡献献的的能能力力。
这这是是当当今今会会计计界界的的主流观点。
主流观点。
33、资产的特征、资产的特征(11)预期能够给企业带来经济利益。
)预期能够给企业带来经济利益。
它它包包含含两两层层意意义义:
第第一一,具具有有产产生生现现金金流流量量的的能能力力,体体现现在在:
可可换换取取现现金金或或其其他他产产品品、劳劳务务;
用用来来生生产产时时可可以以增增加加其其他他资资产产的的价价值值(增增值值);
);
第第二二,可可以以用用于于清清偿偿债债务务。
因因此此,判判断断一一项项目目是是否否是是资资产产首首先先要要看看它它是是不不是是蕴蕴涵涵着着潜潜在在的的经经济济利利益益,不不具具有有潜潜在在利利益益的的项项目目或或因因故故丧丧失失潜潜在在利利益益的的项项目目,都都应应排排除除在在资资产产之之外外。
如如:
长长期期积积压压的的残残次次冷冷背背存存货货,没没有有或或减减少少了了潜潜在在利利益益,这这时时要要直接扣除或通过计提减值准备等方式扣除;
直接扣除或通过计提减值准备等方式扣除;
(22)企业拥有或控制。
)企业拥有或控制。
会会计计并并不不核核算算所所有有资资源源,而而仅仅仅仅计计量量在在某某一一个个主主体体控控制制范范围围内内的的经经济济资资源源。
从从这这个个意意义义上上,资资产产的的未未来来利利益益具具有有排排他他性性,因因为为资资产产不不能能同同时时被被多多个个主主体体控控制制。
若若存存在在共共同同控控制制,则则只只能能按按份份额额确确认认资资产产。
判判断断资资产产是是否否被被企企业业拥拥有有或或控控制制,一一般般都都应应考考虑虑法法定定所所有有权权,但但法法律律上上的的所所有有权权概概念念不不是是会会计计上上确确认认资资产产的的必必要要条条件件。
典典型型的的例例子子如如融融资资租租入入的的固固定定资产、土地使用权;
资产、土地使用权;
(33)由过去的交易或事项所产生)由过去的交易或事项所产生资产必须是过去交易或事项的结果,强调交易或事项已经发生。
如合同订立可为企业带来预期利益,但由于合同还未实际履行,这时相关利益就不能确认;
而已经购入的设备,无论款项是否支付,只要设备运抵企业,并由企业实际控制使用,就应列入资产。
(二)资产分类资资产产种种类类繁繁多多,不不断断变变化化,为为有有效效管管理理和和核核算算,必须科学、合理地分类。
一般分类标志包括:
必须科学、合理地分类。
11、资产流动性(、资产流动性(currencycurrency)。
)。
这这是是世世界界各各国国对对外外财财务务报报告告中中采采用用的的基基本本分分类类。
流流动动性性是是指指资资产产在在正正常常经经营营活活动动中中转转化化为为现现金金所所经经历历的的时时间间,时时间间越越短短,流流动动性性越越强强。
资资产产负负债债表表中中的的资资产产部部分分就就是是按按照照流流动动性性大大小小排排列列的的,变变现现速速度度快快、变变现现能能力力强强的的资资产产排排在在前前面面,流流动动性性差差的的非非流流动动资资产产排排在在后后面面。
这这种种分类便于提供有关变现能力、偿债能力信息。
分类便于提供有关变现能力、偿债能力信息。
22、资产实物形态。
、资产实物形态。
按按照照有有无无实实物物形形态态,可可将将资资产产分分为为有有形形资资产产和和无无形形资资产产。
但但这这种种划划分分并并不不是是特特别别严严密密的的界界定定,有有时时遵遵从从长长期期形形成成的的习习惯惯。
如如货货币币资资产产、债债权权等等,虽无实物形态虽无实物形态,习惯上仍把它们看成有形资产。
习惯上仍把它们看成有形资产。
33、资产货币性。
、资产货币性。
货货币币性性资资产产和和非非货货币币性性资资产产的的划划分分,主主要要应应用用于于通通货货膨膨胀胀会会计计领领域域。
货货币币性性资资产产是是那那些些换换取取货货币币金金额额确确定定的的资资产产,即即不不随随货货币币购购买买力力变变化化而而调调整整其其金金额额;
非非货货币币性性资资产产就就是是帐帐面面价价值值随随物物价价变变动而变化的资产动而变化的资产,因而从信息角度要经常调整。
因而从信息角度要经常调整。
(三)资产确认与计量1、确认(recognition)。
即将一个项目作为会计要素列入会计报表的过程,体现在三个方面:
应否确认、何时确认和如何确认。
实务中要根据项目是否满足确认标准来进行判断:
(1)符合资产定义;
(2)未来经济利益流入具有很大可能性;
(3)能够可靠地计量(合理地估计)。
22、计量、计量(measurement)。
即即对对会会计计要要素素进进行行量量化化描描述述的的过过程程,主主要要解解决决入入帐帐资资产产以以按按多多少少金金额额予予以以记记录录和和报报告告的的问问题题。
会会计计计计量量包包括括两两个个方方面面:
计计量量单单位位和和计计量量属属性性。
其其中中计计量量单单位位采采用用货货币币单单位位,由由于于货货币币购购买买力力会会发发生生变变动动,所所以以又又有有两两种种选选择择:
名名义义货货币币和和货货币币不不变变购购买买力力。
目目前前世世界界各各国国普普遍遍使使用用名名义义货货币币,但但在在严严重重或或恶恶性性通通货货膨膨胀胀(达达到到或或超超过过100%)100%)时时,名名义义货货币币会会严严重重扭扭曲曲会会计计信信息息,所所以以一一般般要要求求补补充充编编制制不不变变购购买买力力信信息息。
计计量量属属性性前前述述已已有有讨讨论论,即即一一般般采采用历史成本基础。
用历史成本基础。
从从理理论论上上说说,使使用用未未来来现现金金流流量量属属性性是是最最为为理理想想的的,但但在在实实务务中中,却却根根据据具具体体情情况况进进行行选选择择:
可可靠靠性性强强的的历历史史成成本本、考考虑虑谨谨慎慎原原则则的的成成本本与与市市价价孰孰低低、重重置置成成本本、公公允价值允价值(fairvalue)等。
等。
33、资产的种类及一般核算原理、资产的种类及一般核算原理(11)资产种类)资产种类货货币币资资金金(monetaryfunds):
包包括括现现金金、银银行行存存款款、其其他他货货币币资资金金(外外埠埠存存款款、银银行行汇汇票票存存款款、银银行行本本票票存存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款);
应收帐款应收帐款(accountsreceivable):
即在商业信用条即在商业信用条件下,因销售产品或提供劳务,应向客户收取的款项,件下,因销售产品或提供劳务,应向客户收取的款项,一般发生于赊销业务中。
在计量时,应收帐款额的确一般发生于赊销业务中。
在计量时,应收帐款额的确定要扣除定要扣除“商业折扣商业折扣(tradediscount)”,但不扣除但不扣除“现金折扣现金折扣(cashdiscount)”即按照总价法核算。
理论即按照总价法核算。
理论上,上,“净价法净价法”(扣除现金折扣后的金额作为应收帐(扣除现金折扣后的金额作为应收帐款入帐金额)更为合理款入帐金额)更为合理,但处理复杂但处理复杂,实务中一般不采实务中一般不采用。
用。
应收票据(应收票据(notesreceivable):
):
预付帐款(预付帐款(payableinadvance):
其他应收款(其他应收款(otherreceivable):
存货(存货(inventory):
短期投资(短期投资(short-terminvestment):
固定资产(固定资产(fixedassets):
无形资产(无形资产(intangibleassets):
其他长期资产(其他长期资产(othernon-currentassets):
(22)一般核算规则)一般核算规则凡属资产类要素,其会计记录的规则一般凡属资产类要素,其会计记录的规则一般是:
借方(是:
借方(debtordebtor,记作记作Dr.Dr.)记录增加数,记录增加数,贷方(贷方(creditorcreditor,记作记作Cr.Cr.)记录减少数,若记录减少数,若有余额(有余额(balancesbalances),),余额应在借方。
用余额应在借方。
用“TT形帐户形帐户”表示:
表示:
DrCr期初余额期初余额加:
本期增加加:
本期增加本期减少本期减少期末余额期末余额会会计计记记录录的的登登记记原原则则采采用用“复复式式记记录录”:
每每笔笔业业务务在在两两个个及及其其以以上上帐帐户户上上以以“相相反反方方向向、相相同金额同金额”记录。
记录。
e.g1e.g1:
公公司司以以银银行行存存款款购购入入不不需需安安装装的的设设备备11台台,价格为价格为500,000500,000元。
则会计帐簿记录如下:
元。
Dr:
固定资产固定资产500,000.00(500,000.00(资产增加资产增加,计入借方计入借方)Cr:
Cr:
银行存款银行存款500,000.00(500,000.00(资产减少资产减少,计入贷方计入贷方)e.g2e.g2:
与与BB公公司司合合同同约约定定:
购购进进材材料料一一批批,价价款款1010万元,三个月后支付。
万元,三个月后支付。
DrDr:
原材料原材料100,000(100,000(资产增加资产增加,计入借方计入借方)CrCr:
应付帐款应付帐款100,000(100,000(负债增加负债增加,计入贷方计入贷方)二、负债的会计计量与确认二、负债的会计计量与确认
(一)负债的本质和特征
(一)负债的本质和特征11、负债的概念、负债的概念负负债债有有广广义义与与狭狭义义之之分分,广广义义负负债债即即要要求求权权,包包括括债债权权人人权权益益和和所所有有者者权权益益两两部部分分。
通通常常意意义义上上的的负负债债仅仅指指狭狭义义概概念念,即即企企业业资资产产总总额额中中属属于于债债权权人人的的部部分分,它它是是指指特特定定
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