合并财务报表(下4.4)PPT文档格式.ppt
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一种观点:
将母公司个别报表上基于将母公司个别报表上基于“权益法权益法”的的“长期股权投资对子公司股权投资长期股权投资对子公司股权投资”和和“投资收益投资收益对子公司投资收益对子公司投资收益”的信息详细化。
这种观点也称为的信息详细化。
这种观点也称为“放大观放大观”。
另一种观点另一种观点:
是采用一种新的报表形式,来提供一:
是采用一种新的报表形式,来提供一个新实体的会计信息,个新实体的会计信息,以以“取代取代”原有的母公司的个原有的母公司的个别财务报表。
在这种观点下,提供合并财务报表之后,别财务报表。
在这种观点下,提供合并财务报表之后,无须提供母公司的个别报表。
这种观点也称为无须提供母公司的个别报表。
这种观点也称为“取代观取代观”。
我国目前采用的大体上是第一种观点,即要求提供我国目前采用的大体上是第一种观点,即要求提供合并财务报表的同时,提供母公司的个别会计报表。
合并财务报表的同时,提供母公司的个别会计报表。
二、合并财务报表的合并理论二、合并财务报表的合并理论合并理论的核心:
认识合并财务报表的观点或看问题的角合并理论的核心:
认识合并财务报表的观点或看问题的角度。
即如何看待由母公司与其子公司组成的企业集团及其内部度。
即如何看待由母公司与其子公司组成的企业集团及其内部关系。
关系。
11、母公司理论、母公司理论是一种从母公司的角度,来看待母公司与其子公司之间的是一种从母公司的角度,来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。
这种理论强调母公司股东的利益,控股合并关系的合并理论。
这种理论强调母公司股东的利益,没有将子公司看作独立的法人,而只是母公司的附属机构。
没有将子公司看作独立的法人,而只是母公司的附属机构。
当母公司没有拥有子公司当母公司没有拥有子公司100100股权时,将子公司的少数股股权时,将子公司的少数股东作为集团外的利益群体,东作为集团外的利益群体,将少数股东所持有的的权益(少数将少数股东所持有的的权益(少数股东权益)视为集团的负债股东权益)视为集团的负债。
22、实体理论、实体理论从母公司及其子公司组成的统一实体的角度,来看待母子从母公司及其子公司组成的统一实体的角度,来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。
这种理论强调单一管理机公司间的控股合并关系的合并理论。
这种理论强调单一管理机构对一个经济实体的控制。
构对一个经济实体的控制。
依据这一理论,编制合并财务报表的目的在于,提供由不依据这一理论,编制合并财务报表的目的在于,提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营的信息。
的信息。
在实体理论下,如果母公司未能持有子公司在实体理论下,如果母公司未能持有子公司100100的股权,的股权,则要将子公司净资产区别为则要将子公司净资产区别为控股权益与少数股东权益。
控股权益与少数股东权益。
33、所有权理论、所有权理论也称业主权理论,将母公司在子公司的股权看作其所持有也称业主权理论,将母公司在子公司的股权看作其所持有的所有权的合并理论。
依据这一理论,在编制合并财务报表时,的所有权的合并理论。
依据这一理论,在编制合并财务报表时,对于子公司的资产、负债,只按母公司所持有股权的份额计入对于子公司的资产、负债,只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表;
对于子公司的收入、费用和利润,也只按母合并资产负债表;
对于子公司的收入、费用和利润,也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。
公司持有股权的份额计入合并利润表。
在实践中,母公司在编制合并财务报表时,往往不是单纯在实践中,母公司在编制合并财务报表时,往往不是单纯运用以上合并理论中的某一种,而是将以上三种理论综合运用运用以上合并理论中的某一种,而是将以上三种理论综合运用于合并财务报表的编制之中。
于合并财务报表的编制之中。
三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围11、母公司和子公司的定义、母公司和子公司的定义母公司母公司:
是指有一个或一个以上子公司的企业。
:
成为母公司应具备的条件:
第一,第一,必须有一个或必须有一个或一个以上的子公司,能够决定另一个企业的财务和经一个以上的子公司,能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能够从另一个企业的经营活动中获取利益营政策,并能够从另一个企业的经营活动中获取利益的权利;
的权利;
第二,第二,母公司可以是企业(有限责任公司、母公司可以是企业(有限责任公司、股份有限公司等),也可以是其他主体。
股份有限公司等),也可以是其他主体。
子公司子公司:
是被母公司控制的企业。
成为子公司应具备的条件:
第一,必须被母公司成为子公司应具备的条件:
第一,必须被母公司所控制,并且只能由一个母公司控制;
第二,子公司所控制,并且只能由一个母公司控制;
第二,子公司可以是企业,也可以是其他主体。
可以是企业,也可以是其他主体。
22、合并财务报表的合并范围、合并财务报表的合并范围要以要以控制控制为基础加以确定。
为基础加以确定。
控制控制:
是指一个企业能够决定另一个企业的财务、:
是指一个企业能够决定另一个企业的财务、经营决策,并能从另一个企业的经营活动中获取利益的经营决策,并能从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。
权利。
控制通常有以下特征控制通常有以下特征:
控制的:
控制的主体主体是唯一的,是唯一的,不不是两方或多方;
控制的是两方或多方;
控制的内容内容是另一个企业的日常生产经是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策,这些财务和经营政策一般是营活动的财务和经营政策,这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的通过表决权来决定的;
控制的控制的目的目的是为了获得经济利益;
是为了获得经济利益;
控制的控制的性质性质是一种法定权利,这种权利也可以通过公司是一种法定权利,这种权利也可以通过公司章程或协议、投资人之间的协议授予。
章程或协议、投资人之间的协议授予。
33、控制标准的具体应用、控制标准的具体应用AA:
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位其半数以上的:
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位其半数以上的表决权的被投资单位应纳入合并财务报表的范围。
拥有表决表决权的被投资单位应纳入合并财务报表的范围。
拥有表决权通常包括以下三种情况:
权通常包括以下三种情况:
母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权;
母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权;
母公司直接和间接共同拥有被投资单位半数以上表决权。
B:
母公司拥有其半数以下表决权的被子投资单位纳入合并财务母公司拥有其半数以下表决权的被子投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况:
报表合并范围的情况:
通过通过与被投资单位其他投资人之间的协议,拥有被投资单位与被投资单位其他投资人之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权;
半数以上的表决权;
根据根据公司章程协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;
公司章程协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;
有权有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;
任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;
在被在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
CC:
在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑:
在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证有的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
等潜在表决权因素。
DD:
母公司控制的特殊目的的主体也纳入合并财务报表:
母公司控制的特殊目的的主体也纳入合并财务报表的合并范围。
主要考虑以下特殊目的:
的合并范围。
母公司母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要,为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要,直接或间接设立特殊目的的主体;
直接或间接设立特殊目的的主体;
母公司母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权;
具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权;
母公司母公司通过章程、合同、协议等,具有获取特殊目的的主体通过章程、合同、协议等,具有获取特殊目的的主体大部分利益的权力;
大部分利益的权力;
母公司母公司通过章程、合同、协议等,承担了特殊目的的主体的通过章程、合同、协议等,承担了特殊目的的主体的大部分风险。
大部分风险。
44、下列被投资单位不应纳入合并财务报表的合并范围、下列被投资单位不应纳入合并财务报表的合并范围已经宣告被清理整顿的原子公司;
已经宣告被清理整顿的原子公司;
已经宣告破产的原子公司;
母公司不能控制的其他被投资单位。
四、合并财务报表的编制程序四、合并财务报表的编制程序11、按权益法调整对子公司的长期股权投资、按权益法调整对子公司的长期股权投资22、编制合并工作底稿编制合并工作底稿(利润表和资产负债表一起列示,利润表和资产负债表一起列示,下页下页)33、将母子公司个别财务报表各项目数据过入合并工作底稿;
将母子公司个别财务报表各项目数据过入合并工作底稿;
44、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,将内部交易在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,将内部交易55、对合并财务报表有关项目的影响进行抵销(将若干个经济对合并财务报表有关项目的影响进行抵销(将若干个经济实体当作一个经济实体看,原发生于不同实体之间的交易实体当作一个经济实体看,原发生于不同实体之间的交易或事项就成为企业内部的经济事项,或事项就成为企业内部的经济事项,下页列示下页列示);
);
66、计算合并财务报表各项目的合并金额;
、计算合并财务报表各项目的合并金额;
77、填制合并财务报表。
、填制合并财务报表。
工作底稿工作底稿利润表项目利润表项目营业收入营业收入营业成本营业成本资产负债表项目资产负债表项目资资产产负负债债所有者权益所有者权益五、合并事项:
五、合并事项:
11、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销;
、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销;
22、母子公司之间债权债务的抵销;
、母子公司之间债权债务的抵销;
33、内部资产减值损失的抵销;
、内部资产减值损失的抵销;
44、母公司与子公司之间商品销售业务的抵销;
、母公司与子公司之间商品销售业务的抵销;
55、母子公司之间固定资产交易的抵销;
、母子公司之间固定资产交易的抵销;
66、子公司
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- 合并 财务报表 4.4