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国际趋同与完善:
04年年-先后发布了先后发布了注册会计师检查注册会计师检查验证会计报表规则(试行)验证会计报表规则(试行)等等7个执业规则个执业规则建立了建立了中国独立审计准则体系中国独立审计准则体系有计划、有步骤地修订已颁布有计划、有步骤地修订已颁布的准则,正式建立与国际惯例趋的准则,正式建立与国际惯例趋同的注册会计师审计准则体系。
同的注册会计师审计准则体系。
二、二、二、二、中国注册会计师执业准则的基本结构中国注册会计师执业准则的基本结构中国注册会计师执业准则的基本结构中国注册会计师执业准则的基本结构其他鉴证业务准则(2个)审计、审阅与其他鉴证业务准则(45个)中国注册会计师审计准则体系审阅业务准则(1个)审计准则(41个)鉴证业务基本准则(1个)一般原则与责任(8)风险评估以及风险的应对(5个)审计证据(12个)利用其他主体的工作(3个)审计结论与报告(4个)特殊领域(9个)相关服务准则(2个)业务质量控制会计师事务所质量控制准则(1个)代编财务信息对财务信息执行商定程序鉴证业务基本准则:
鉴证业务基本准则:
明确了鉴证业务的目标和要素;
确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型;
册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型;
规范了注册会计师执行鉴证业务。
中国注册会计师鉴证业务基本准则一、鉴证业务一、鉴证业务一、鉴证业务一、鉴证业务(Attestationengagement)的定义、要素和目标的定义、要素和目标的定义、要素和目标的定义、要素和目标
(一)鉴证业务的定义
(一)鉴证业务的定义
(一)鉴证业务的定义
(一)鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论,以增强除责提出结论,以增强除责提出结论,以增强除责提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象任方之外的预期使用者对鉴证对象任方之外的预期使用者对鉴证对象任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
如财务信息信任程度的业务。
如财务审计、财务报表审阅、内部控制鉴审计、财务报表审阅、内部控制鉴审计、财务报表审阅、内部控制鉴审计、财务报表审阅、内部控制鉴证、执行商定程序等业务。
证、执行商定程序等业务。
鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对是按照标准对鉴证对象鉴证对象进行评价和计量的结果,如财进行评价和计量的结果,如财务报表务报表责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。
鉴证对象与鉴证对象成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。
鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式,主要包括信息具有多种形式,主要包括五类五类。
(二)鉴证业务的要素
(二)鉴证业务的要素
(二)鉴证业务的要素
(二)鉴证业务的要素包括:
包括:
1.1.三方关系三方关系三方关系三方关系。
包括注册会计师、责任方和预期使用者。
2.2.鉴证对象鉴证对象鉴证对象鉴证对象。
3.3.标准标准标准标准。
用于对鉴证对象进行评价或计量的基准,当涉及列报时,还包。
用于对鉴证对象进行评价或计量的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准。
可以是正式的规定,也可以是非正式的规定。
括列报的基准。
4.4.证据证据证据证据。
取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。
5.5.鉴证报告鉴证报告鉴证报告鉴证报告。
针对鉴证对象信息或(鉴证对象)在所有重大方面是否符。
针对鉴证对象信息或(鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准,注册会计师在实施鉴证程序的基础上,应以书面报告的合适当的标准,注册会计师在实施鉴证程序的基础上,应以书面报告的合适当的标准,注册会计师在实施鉴证程序的基础上,应以书面报告的合适当的标准,注册会计师在实施鉴证程序的基础上,应以书面报告的形式发表能够提供形式发表能够提供形式发表能够提供形式发表能够提供一定保证程度一定保证程度一定保证程度一定保证程度的结论。
的结论。
(三)鉴证业务的目标三)鉴证业务的目标三)鉴证业务的目标三)鉴证业务的目标鉴证业务的目标是:
注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下鉴证业务的目标是:
注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下可接受的低水平,以此作为以适当方式提出结论的基础。
可接受的低水平,以此作为以适当方式提出结论的基础。
(四)鉴证业务的分类(四)鉴证业务的分类1、按是否基于责任方认定进行分类按是否基于责任方认定进行分类分为:
(1)基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务。
鉴证对象由责任方进行评价或计量,如财务审计中,财务报表由被审计单位管理层编制,CPA针对此报表出具审计报告;
(2)直接报告业务直接报告业务。
鉴证对象由CPA直接评价或计量,如内部控制鉴证中.对内部控制的有效性由CPA评价,然后再出具鉴证报告。
2、按保证程度不同进行分类按保证程度不同进行分类分为:
(1)合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务。
注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式积极方式提出结论的基础。
如历史财务信息审计。
(2)有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务。
注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平,以此作为以消消极方式极方式提出结论的基础。
如历史财务信息审阅。
中国注册会计师执业准则将鉴证业务按其保证程度不同分为财务报表审计、中国注册会计师执业准则将鉴证业务按其保证程度不同分为财务报表审计、财务报表审阅和其他鉴证业务。
财务报表审阅和其他鉴证业务。
二、业务承接二、业务承接二、业务承接二、业务承接在接受委托前,注册会计师应当初步了解业务环境在接受委托前,注册会计师应当初步了解业务环境在接受委托前,注册会计师应当初步了解业务环境在接受委托前,注册会计师应当初步了解业务环境;
初步了解业务环境后,只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职初步了解业务环境后,只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职初步了解业务环境后,只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职初步了解业务环境后,只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求,并且拟承接的业务具备业道德规范的要求,并且拟承接的业务具备业道德规范的要求,并且拟承接的业务具备业道德规范的要求,并且拟承接的业务具备鉴证业务的特征鉴证业务的特征鉴证业务的特征鉴证业务的特征,注册会计,注册会计,注册会计,注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接师才能将其作为鉴证业务予以承接师才能将其作为鉴证业务予以承接师才能将其作为鉴证业务予以承接。
鉴证对象适当;
使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;
注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;
注册会计师的结论以书面报告形式表述,且表述形式与注册会计师的结论以书面报告形式表述,且表述形式与所提供的保证程度相适应;
所提供的保证程度相适应;
该业务具有合理的目的。
对已承接的鉴证业务,若无合理理由,注册会计师不应将其变更为非对已承接的鉴证业务,若无合理理由,注册会计师不应将其变更为非对已承接的鉴证业务,若无合理理由,注册会计师不应将其变更为非对已承接的鉴证业务,若无合理理由,注册会计师不应将其变更为非鉴证业务,或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。
鉴证业务,或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。
会计师事务所质量控制准则一、概念一、概念一、概念一、概念质量控制准则质量控制准则质量控制准则质量控制准则是会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要是会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要是会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要是会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求,而建立和实施的控制政策和程序的总称。
求,而建立和实施的控制政策和程序的总称。
质量控制准则的作用:
指导依据;
评价标准质量控制准则的作用:
评价标准准则发展历程:
准则发展历程:
1111、中国注册会计师协会中国注册会计师协会中国注册会计师协会中国注册会计师协会19961996年年年年1212月月月月2626日发布了日发布了日发布了日发布了中国注册会计师质中国注册会计师质中国注册会计师质中国注册会计师质量控制基本准则量控制基本准则量控制基本准则量控制基本准则,于,于,于,于20022002年年年年77月月月月11日起正式施行;
日起正式施行;
22、修订后于、修订后于、修订后于、修订后于20062006年年年年22月月月月1515日分别以日分别以日分别以日分别以中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第51015101号号号号业务质量控制业务质量控制业务质量控制业务质量控制和和和和中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第112111
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