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,收入的确认时间,

（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

（链接知识点：

托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同对单或对证验货后，向银行承认付款的一种结算方式。

）

（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入;

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

（4）销售采用支付手续费方式委托代销，在收到代销清单时确认收入。

（5）以分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期确认收入的实现。

（6）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

特殊销售方式下的收入确认规则,

（1）售后回购符合销售收入确认条件：

销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件（如以销售商品方式进行融资）：

收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（2）以旧换新销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【相关链接】增值税纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

各类型折扣的税务处理,七、税前扣除项目及标准,1.成本费用。

（1）工资薪金支出的税前扣除企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。

工资薪金支出包含：

基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与职工或者受雇有支出。

（2）社会保险费按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除;

（3）职工福利费等的税前扣除企业实际发生的职工福利费，不超过工资薪金总额的14%部分，准予扣除；

工会经费，不超过工资薪金总额的2%部分，准予扣除；

职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；

。

（4）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入5。

（5）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2.税金

（1）六税一费：

已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、关税及教育费附加;

（2）增值税为价外税，应纳税所得额计算时不得扣除。

（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为税金单。

3.损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（1）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣

（2）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

提示：

企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

八、企业所得税的特殊扣除项目,1.公益性捐赠的税前扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2.租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;

以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取用，分期扣除。

3.汇兑损失汇兑损失，除已经计入有关资产成本（不能重复扣除）以及与向所有者进行利润分配（不符合相关性）相外，准予扣除。

九、禁止扣除项目,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

2.企业所得税税款;

3.税收滞纳金;

4.罚金、罚款（行政性罚款）和被没收财物的损失;

不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。

解释：

行政性罚款不可税前扣除，经营性罚款可以扣除。

5.年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出（非公益性的捐赠也不得扣除）;

6.赞助支出;

赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

7.未经核定的准备金支出;

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构的利息，不得扣除。

十、企业所得税的税收优惠,免税优惠

（一）国债利息收入

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（四）符合条件的非营利组织,定期或定额减税、免税,

（一）企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税1.企业从事规定项目的所得，免征企业所得税：

1.从事农、林、牧、渔业项目的所得

（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;

农作物新品种的选育;

中药材的种植;

林木的培育和种植;

牲畜、家禽的饲养;

林产品的采集;

灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;

远洋捕捞。

2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税。

花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;

海水养殖、内陆养殖。

低税率优惠,

（一）税法规定凡符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税为了进一步减轻小型微利企业的税收负担，国家规定自2012年至2015年，对年应纳税所得额低于6万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。

10%享受优惠税率的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

低税率优惠,

（二）对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

（1）产品（服务）属于规定的范围;

（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例，即销售收入2亿元以上的，研发费用比例不低于3%;

销售收入在5000万元-2亿元的，研发费用比例不低于4%;

销售收入在5000万元以下的，研究费用比例不低于6%;

（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于60%比例;

（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于30%比例;

（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

低税率优惠,（三）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税税法规定，对汇出境外利润减按10%的税率征收企业所得税。

中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，按10%的税率代扣代缴企业所得税。

合格境外机构投资者（以下简称QFII）取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入，应当按照10%缴纳企业所得税。

低税率优惠,（四）加计扣除税收优惠企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除;

形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

安置残疾人员税收优惠,1.按照企业安置残疾人员数量，在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

2.企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

（1）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作;

（2）为安置的每位残疾人按月足额缴纳国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险;

（3）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于经省级人民政府批准的最低工资标准的工资;

（4）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

3.企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除;

在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照上述规定计算加计扣除。

2015年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是（）万元。

A、15B、60C、75D、95【正确答案】C【答案解析】本题考核企业所得税中广告费扣除限额。

企业当年的广告费扣除标准为不超过当年销售（营业）收入的15%，超过部分可以结转以后年度扣除。

当年准予扣除的广告费=50015%=75（万元），因此当年发生的60万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的35万元中的15万元，即企业当年可以扣除的广告费是75万元。

上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除。

某商贸企业2009年度产品销售收入8000万元。

当年发生管理费用500万元，其中业务招待费120万元。

该企业2009年度所得税前可以扣除的管理费用为（）万元。

A、40B、72C、452D、420【正确答案】D【答案解析】本题考核业务招待费。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。

业务招待费扣除限额=80005=40（万元）12060%=72（万元），可扣除管理费用=500-120+40=420（万元）。

谢谢聆听！