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我国1997年颁布年颁布企业会计准则企业会计准则现金流量表现金流量表,要求上市公司自,要求上市公司自1998年呈报现金流量表,年呈报现金流量表,2000年又作了修订,要求年又作了修订,要求所有企业呈报现金流量表。
所有企业呈报现金流量表。
现金流量表以现金和现金等价物为编制基础。
现现金金是是指指企企业业的的库库存存现现金金和和可可随随时时用用于于支支付付的的存存款款,企企业业存存在在金金融融机机构构不不能能随随时时用用于于支支付付的的定定期期存存款不视为现金。
款不视为现金。
现现金金等等价价物物是是指指企企业业持持有有的的期期限限短短、流流动动性性强强、易易于于变变换换为为已已知知金金额额的的现现金金、价价值值变变动动风风险险很很小小的的投资。
投资。
现现金金流流量量,指指企企业业现现金金和和现现金金等等价价物物的的流流入入和和流流出。
出。
我我国国的的会会计计准准则则将将现现金金流流量量分分为为经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量、投投资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量、筹筹资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量三三大大类类。
现现金金流流量量表表采采用用收收付付实实现现制制,具具有有客客观观性性和和可可理理解解性性。
企企业业可可能能采采取取“创创造造性性会会计计”来创造利润,但很难、甚至不可能创造现金。
来创造利润,但很难、甚至不可能创造现金。
现现金金流流量量表表的的基基本本目目的的是是报报告告特特定定会会计计期期间间内内现现金金的的流流入入和和流流出出情情况况。
通通过过现现金金流流量量表表揭揭示示的的信信息息,可以对企业可以对企业11、创造现金的能力作出评价、创造现金的能力作出评价22、偿债能力和支付能力作出更准确的能力和支付能力作出更准确的评价价33、收益的、收益的质量作出量作出评价价44、投、投资活活动和筹和筹资活活动作出作出评价价另外另外,现金流量表的补充资料还提供了不涉及现金现金流量表的补充资料还提供了不涉及现金流量的投资与筹资活动信息流量的投资与筹资活动信息.现金流量表项项目目金金额额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还现金流入小计现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费现金流出小计现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量购建、处置固定资产的流出、流入购建、处置固定资产的流出、流入对外投资、收益、收回对外投资、收益、收回三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金借款所收到的现金借款所收到的现金现金流入小计现金流入小计偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润所支付的现金分配股利、利润所支付的现金现金流出小计现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、现金及现金等价物的净增加额四、现金及现金等价物的净增加额补充资料:
补充资料:
1、将净利润调整为经营活动现金流量、将净利润调整为经营活动现金流量净利润净利润加:
固定资产折旧加:
固定资产折旧计提的资产减值准备计提的资产减值准备长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销应收账款的减少(减:
增加)应收账款的减少(减:
增加)存货的减少(减:
增加)待摊费用的减少(减:
增加)应付账款的增加(减:
减少)应付账款的增加(减:
减少)预提费用的增加(减:
减少)处置固定资产的损失(减:
收益)处置固定资产的损失(减:
收益)财务费用财务费用经营性应收项目的减少(减:
增加)经营性应收项目的减少(减:
增加)经营性应付项目的增加(减:
减少)经营性应付项目的增加(减:
减少)经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额补充资料:
2、不涉及现金收支的投资和筹资活动、不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本债务转为资本一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产融资租入固定资产补充资料:
3、现金及现金等价物的净增加情况、现金及现金等价物的净增加情况现金的期末余额现金的期末余额减:
现金的期初余额减:
现金的期初余额加:
现金等价物的期末余额加:
现金等价物的期末余额减:
现金等价物的期初余额减:
现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额二二编制编制(一一)报表主体报表主体直接法直接法解释解释“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”与销售收入与销售收入“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”与销售成本与销售成本(二二)补充资料补充资料1间接法间接法经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额净利润折旧费用、利息费用净利润折旧费用、利息费用营运资本的增加营运资本的增加处置长期资产的收益处置长期资产的收益举例:
某企业举例:
某企业2003年实现销售收入年实现销售收入100万元,成本费用万元,成本费用总计总计80万元,其中折旧费用万元,其中折旧费用10万元,付现成本万元,付现成本70万元且万元且恰等于购买商品、接受劳务支付的现金,年初应收账款恰等于购买商品、接受劳务支付的现金,年初应收账款余额余额10万元、坏账准备万元、坏账准备0.4万元。
不考虑税项,分别就下万元。
不考虑税项,分别就下列情况计算经营活动产生的现金流量净额。
列情况计算经营活动产生的现金流量净额。
1、当年销售额全部收回,年初应收账款未收现。
、当年销售额全部收回,年初应收账款未收现。
直接法:
收现直接法:
收现100,付现,付现70,净额,净额30间接法:
净利润间接法:
净利润20,折旧,折旧10,净额,净额302、当年销售额中有、当年销售额中有10万元未收现,年初应收账款未万元未收现,年初应收账款未收现且确认坏账收现且确认坏账5万元(年末应收账款余额万元(年末应收账款余额15万元,坏万元,坏账准备账准备0.6万元万元)。
收现90,付现,付现70,净额,净额20间接法:
净利润14.8,折旧,折旧10,3、当年销售额全部收回,年初应收账款收回、当年销售额全部收回,年初应收账款收回5万元,万元,确认坏账确认坏账5万元(年末应收账款余额及坏账准备均为万元(年末应收账款余额及坏账准备均为0)。
收现105,付现,付现70,净额,净额35间接法:
净利润15.4,折旧,折旧10,三、现金流量的比率分析三、现金流量的比率分析现现金金流流量量比比率率是是指指现现金金流流量量与与其其他他项项目目数数据据相相比比所所得得的的值值。
与与现现金金流流量量有有密密切切联联系系的的数数据据,主主要要来来自资产阶级负债表和利润表,少数来自其他资料。
自资产阶级负债表和利润表,少数来自其他资料。
(一一)现金流量的偿债能力分析现金流量的偿债能力分析11、现金比率、现金比率现现金金比比率率适适宜宜现现金金衡衡量量企企业业偿偿还还短短期期债债务务的的一一个个指指标标,是最稳健的短期偿债能力指标,其计算公式为是最稳健的短期偿债能力指标,其计算公式为现金比率现金流动负债现金比率现金流动负债式中的现金是指期末企业所拥有的现金,包括式中的现金是指期末企业所拥有的现金,包括现金和现金等价物,可以从现金流量表中的现金和现金等价物,可以从现金流量表中的“期末期末的现金余额的现金余额”项目取得数据。
式中的流动负债则取项目取得数据。
式中的流动负债则取之于资产负债表。
之于资产负债表。
22、经营活动净现金比率、经营活动净现金比率经经营营活活动动净净现现金金比比率率是是表表明明以以本本期期经经营营活活动动净净现现金流量偿还债务能力的指标,计算公式为金流量偿还债务能力的指标,计算公式为经营活动净现金比率经营活动净现金比率经营活动净现金流量流动负债经营活动净现金流量流动负债经营活动净现金比率经营活动净现金比率经营活动净现金流量负债总额经营活动净现金流量负债总额前者可以衡量短期偿债能力,后者可以衡量长期前者可以衡量短期偿债能力,后者可以衡量长期偿债能力。
偿债能力。
33、到期债务本息偿付比率到期债务本息偿付比率到期债务本息偿付比率是以本期经营活动净现到期债务本息偿付比率是以本期经营活动净现金流量来偿还到期债务的比率指标,到期债务包括金流量来偿还到期债务的比率指标,到期债务包括一年内到期的长期借款、融资租赁的租赁费用、应一年内到期的长期借款、融资租赁的租赁费用、应付票据等的本金和利息,这是一个较为稳健的偿债付票据等的本金和利息,这是一个较为稳健的偿债能力指标。
能力指标。
(二二)支付能力分析指标支付能力分析指标支支付付能能力力是是一一个个广广义义的的概概念念,除除了了用用现现金金偿偿付付债债务务外外,还还包包括括购购买买商商品品支支出出、接接受受劳劳务务支支出出、各各项项费费用用支支出出、各各项项资资本本性性支支出出、对对外外投投资资支支出出、经经营营性性租租赁赁费费用用支支出出等等都都可可以以纳纳入入支支付付能能力力的的范范围围。
支支付付能力分析指标包括现金自给率、现金充分性比率能力分析指标包括现金自给率、现金充分性比率11、现金自给率、现金自给率现现金金自自给给率率,也也称称现现金金适适当当率率,是是指指企企业业通通过过经经营营活活动动创创造造的的现现金金净净流流量量,能能否否满满足足企企业业正正常常经经营营活活动动、投投资资活活动动与与财财务务活活动动的的需需要要,即即经经营营活活动动净净现现金金流流量量能能否否满满足足资资本本支支出出、存存货货投投资资支支出出和和支支付付现现金金股股利的需要,其计算公式为利的需要,其计算公式为现金自给率(净现金流量适当比率)现金自给率(净现金流量适当比率)经营活动净现金流量经营活动净现金流量(资本支出存货增量股利资本支出存货增量股利)为了克服不确定因素的影响,应该取为了克服不确定因素的影响,应该取35年的数年的数据加和或平均,再代入公式来计算该指标。
该指标较据加和或平均,再代入公式来计算该指标。
该指标较低,则表明企业的资本支出、追加存货投资和支付现低,则表明企业的资本支出、追加存货投资和支付现金股利所需的现金主要依靠外部融资。
金股利所需的现金主要依靠外部融资。
当然,靠牺牲当然,靠牺牲好的投资机会来维持现金自给率也是不足取的好的投资机会来维持现金自给率也是不足取的。
现金。
现金自给率可进一步分解为下面两个比率自给率可进一步分解为下面两个比率:
(1)
(1)支付现金股利比率支付现金股利比率支支付付现现金金股股利利比比率率是是指指经经营营活活动动净净现现金金流流量量对对现现金金股股利的比率,其计算公式为利的比率,其计算公式为支付现金股利比率支付现金股利比率经营活动净现金流量现金股利经营活动净现金流量现金股利
(2)
(2)经营活动现金净流量对资本性支出的比率经营活动现金净流量对资本性支出的比率该指标的名称本身就是其计算公式。
该指标的名称本身就是其计算公式。
该比率越大,说明企业经营活动产生的现金满该比率越大,说明企业经营活动产生的现金满足其资本性支
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