审计案例PPT推荐.pptx
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随着舞弊案调查的进展,被掩饰的巨额负债、黑洞般的经营亏损和虚增资产不断浮现。
巅峰时高达40亿美元的股票市值几乎随之缩水至零。
意大利经济部长特莱蒙蒂气愤地说:
“帕玛拉特就是欧洲的安然!
”内部审计失效审计委员会缺乏独立性外部审计师强制轮换流于形式审计程序缺乏应有的职业谨慎合并报表的审计责任不明确暴露的审计问题审计风险的识别与评价内部审计失效帕玛拉特设有内部审计师。
按照意大利的法律,内部审计师的选择是通过所谓的votodilista机制。
该机制允许公司章程中所设定的拥有股本一定百分比(帕玛拉特规定为3)的股东可以提名内部审计师以及提议是否需要更换内部审计师。
满足一定股本百分比的股东只能提交和赞成通过一份候选人名单。
候选人不能同时出现在多份候选人名单中。
按照这样的机制,内部审计师实质上是由大股东决定的。
董事会下设的内部审计委员会的人员组成也存在缺陷。
有的内部董事同时在内部审计委员会和执行委员会任职。
内部审计委员会基本上被坦齐等一小圈人控制。
审计委员会缺乏独立性帕玛拉特设立了法定审计师委员会。
但该委员会由内部董事控制。
选聘外部审计师时,帕玛拉特既在形式上遵循了意大利强制轮换的法律规定,又偏离了法律的实质。
在诸多的高管舞弊问题上,审计委员会没有警觉,或者知而不报,均属于严重的失职行为。
法定审计师委员会缺乏独立性,也就只能是个摆设,无法真正独立的发挥审计委员会监督制衡的作用外部审计师强制轮换流于形式在欧洲,意大利有着最严格的公司审计方面的管制。
意大利法律规定外部审计人员每3年指定一次,连续3次就必须轮换审计公司,并限制审计人员为客户提供其他服务。
从1990-1998年,均富一直为帕玛拉特提供审计服务。
1999年起,德勤担任帕玛拉特的外部审计师,而均富成为帕玛拉特全资子公司Bonlat的审计师。
调查显示,Bonlat是制造一系列财务欺诈的中心环节。
帕玛拉特的前CFO通纳(Tonna)说,成立新公司并由均富任审计师,这是均富提出的主意。
通纳也认为均富不会详细审查帕玛拉特执行官所做的虚假文件。
关于外部审计师的强制轮换,帕玛拉特既在形式上遵循了意大利的法律,又偏离了法律的实质。
审计程序缺乏应有的职业谨慎均富依靠帕玛拉特的邮寄系统发送关于帕玛拉特的审计询证函,均富的询证函根本就没有到达他们想要到达的目的地。
他们所收到的确认函都是在帕玛拉特高层官员授意下的伪造文件。
依赖客户的资源来询证客户的账户,这至少是缺乏应有的职业谨慎。
此外,有人指责均富会计师事务所对帕玛拉特原管理当局转移资金以及巨额亏损知情不报。
倘若法庭认定此为事实的话,那均富会计师事务所就不仅仅是缺乏应有的职业谨慎的问题了。
合并报表的审计责任不明确德勤从1999年起担任帕玛拉特的外部审计师,2002年又续聘至2004年。
作为负责整个帕玛拉特集团审计的主审计师,德勤的审计报告部分的依赖于均富的审计意见。
2002年度占合并资产49的资产和合并收入30的收入是由其他审计师(均富)审计的,而德勤在没有对此部分报表实施追加审计程序的情况下,出具了无保留意见。
事实上,国际审计准则已经规定,集团公司的审计师应该考虑其他审计师的重大发现。
但是,意大利的审计准则允许集团公司审计师依赖子公司的审计结果。
因此,德勤没有对由均富审计的帕玛拉特海外分公司进行独立的复核,也无须为子公司的审计结果承担责任。
直到2003年,意大利出台了与国际审计准则类似的规定,德勤按照新规定执行审计时才发现了帕玛拉特海外分公司的问题,并向证券监管部门汇报。
审计风险的识别与评价在机构股东服务所作的全球公司治理商数中,帕玛拉特同其他3家公司位居69家意大利公司的最后。
在家族控制的公司中存在的治理结构和治理实务缺陷,帕玛拉特都有。
诸多领域的诸多缺陷的共同作用导致帕玛拉特评级很差。
审计实务通常会评价审计客户的风险。
目前风险评价较多的集中在内部控制风险方面,对公司的经营风险评价不多,对公司治理问题所带来的风险更甚少涉及。
而事实上公司治理所带来的风险常常是致命的,根源性的。
独立审计启示n加强对询证程序的控制。
在实质性测试程序中,为印证被审计单位会计记录的真实性和准确性,注册会计师通常都会选择一些重要账项向第三方发函询证。
但通过函证获取的审计证据之可信性,首先取决于注册会计师对询证过程的控制。
均富意大利屡次失去了对询证过程的完全控制(调查发现,均富询证信函通常都是利用帕玛拉特内部邮件系统发送的),使帕玛拉特职员有机会篡改、伪造回函内容,误导注册会计师。
如在询证Bonlat在美洲银行的38.4亿欧元存款时,注册会计师让帕玛拉特职员寄发询证邮件。
更不可思议的是,这笔存款占帕玛拉特2002年末合并资产总额的37.4%,均富的注册会计师仅仅通过一张传真件回函就予以确认,既未索取回函原件,也没有实施其他实质性测试程序,明显缺乏应有的职业审慎。
n慎用其他注册会计师工作,避免上当受骗在出任主审注册会计师之前,首先要考虑出任主审注册会计师的适当性。
均富意大利和德勤都被帕玛拉特扯进舞弊漩涡。
现已查明,均富意大利职员曾协助帕玛拉特从事舞弊。
至于德勤,自从1999年出任帕玛拉特主审会计师事务所以来,连续多年为帕码拉特严重失实的合并财务报表签发干净的审计意见,已构成典型的审计失败。
关注“预警信号”,甄别财务舞弊在审计工作中,充分关注“预警信号”(WarmingSigns),尽可能发现被审计单位从事财务舞弊的蛛丝马迹,也是注册会计师降低执业风险的重要途径。
根据Albretch教授的舞弊三角论,这些“预警信号”可分为:
刺激或压力信号、舞弊机会信号和自我合理化(即借口)信号。
帕玛拉特案发前已经出现了一些非同寻常的“预警信号”:
1、帕玛拉特筹集和运用资金的效率低下。
从2000年起,帕玛拉特流动资产逐渐耗竭,现金头寸不足,财务压力显现。
2、2003年3月,帕玛拉特无法如约回购价值2.4亿欧元的公司债券,而2002年12月31日的合并报表上却有9.5亿多欧元现金(实际上是虚假的)。
标准普尔发出了信贷级别降级警告。
3、2003年5月,意大利市场监管机构Consob要求帕玛拉特出具额外担保,保证在年底之前减轻公司负债。
4、2003年10月31日,Consob要求帕玛拉特提供关于Epicurum的详细情况,财务总监法拉里斯对此一无所知。
坦齐和索尔达托告诉他只不过是一笔投资而已。
11月12日,法拉里斯宣布辞职。
5、意大利传统的家族式治理模式使帕玛拉特的内部控制形同虚设,容易滋生舞弊。
Thankyou!
1.主审注册会计师负责审计的资产份额占集团财务报表份额的比例;
2.确定那些可能包含集团财务报表实质性误述的分部,是否由主审注册会计师负责审计;
3.总部管理当局聘请其他注册会计师审计分部财务报表的合理性;
4.集团财务报表的复杂性;
5.主审注册会计师是否了解其他会计师的工作质量、独立性、胜任能力及可投入的资源;
6.总部和分部的管理当局是否允许主审注册会计师是否可以不受限制地接触总部、分部各级管理人员,分部的信息以及其他注册会计师(包括其他会计师的审计底稿),并且主审注册会计师认为有必要的话,对其他注册会计师的工作执行补充审计。
其一,强制轮换事务所后,均富与帕玛拉特“暗渡陈仓”(具体操作是,1998年的法律规定强制轮换期将至时,帕玛拉特和均富就已经谋定善后之路把舞弊场所从Curcasde、转移至当年新设的Boldat并仍委托均富审计Bonlat),均富所审计公司的资产份额不断上升,且舞弊最严重的四个公司(即Curcasde、Zdpa、Boidat和Epicurum)均由均富审计,这表明德勤在利用其他注册会计师工作时没有把握好重大性原则。
其二,均富垄断了对集团内一些经常有巨额资金往来的离岸基金的审计,德勤被巧妙地安置在舞弊中心外围,这表明德勤在利用其他注册会计师工作时没有对重点审计领域和重大审计风险进行应有的评估。
其三,德勤对均富审计工作的复核严重不足。
例子之一是,均富的询证程序几乎都是通过帕玛拉特内部的邮件传输系统完成的,德勤对此一无所知。
此外,如前所迷,帕玛拉特所谓存放于美洲银行的38.4亿欧元存款,占合并资产总额高达三分之一以上,但德勤既没有亲自对此进行审计,也未对均富是如何审计这项资产进行认真复核,而是全盘接受均富的审计结论,这表明德勤在利用其他注册会计师工作时没有认真履行其应有的督导责任和勤勉尽责义务。
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