风险导向审计PPT推荐.ppt
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到了二十世纪六七十年代,验证会计报表的公允反映已经成为审计的核心目标,并且这一理念对审计准则形成了重要影响。
例如美国注册会计师协会(AICPA)在1972年发布的审计准则公告第l号“审计准则和程序汇编”中明确规定,揭露舞弊行为不是注册会计师的审计目的,不能依赖常规的财务报表审计来确保揭露舞弊行为。
然而,美国资本市场中不断爆发的财务欺诈案件一次又一次地对审计执业界的狭义审计目标造成了巨大的冲击。
审计目标的演进审计目标的演进l二十世纪七十年代后期至今,AICPA先后发布了审计准则公告第16号(1977年)、第53号(1988年)、第82号(1997年)和第99号(2002年),对注册会计师在会计报表审计中对舞弊的考虑进行了数次公告与修订,从早先的拒绝承担责任到后来的承担责任,从笼统地承担责任到设计切实可行的审计程序,经历了明显的立场和态度转变,这一方面受到重大财务舞弊案件的发生、社会公众的不满和政府监管的压力等一系列外部因素的影响,另一方面也是由审计本质目标所决定的。
从这个例子也能看到,审计准则应当内在地反映审计的根本目标,反映委托人和社会公众的需求,维护社会公众利益。
这一原则同样适用于我国独立审计准则的制定工作。
审计方法论的演进审计方法论的演进l迄今为止,先后形成了“账项基础审计”、“制度基础审计”和“风险基础审计”等主要的方法论模式。
账项基础审计账项基础审计l账项基础审计把对会计账项的检查作为财务审计的主干内容。
这种方法论源于“查账论”,它对审计本质的认识是,审计就是查账。
从审计发展史来看,这种观点持续并占统治地位的时间最长。
由于早期审计方法的简陋,审计人员将绝大部分精力投向会计凭证、账簿的详细审查。
例如,蒙哥马利审计学第一版中提到,早期的审计是“簿记员审计”,据推算,当时“整个审计过程的四分之三时间花在了合计和过账上”。
这种审计从方法论的角度上讲,就是账项基础审计。
制度基础审计制度基础审计l随着经济的发展,企业规模日益扩大,经济活动与交易事项的内容日益丰富和复杂,审计工作量和复杂程度随之迅速增大,这使得传统的详细审计与查账方法难以奏效,审计工作所需要的人力和物力成本大幅增加。
为了适应新的审计环境和工作需求,审计界逐渐改变了传统的详细审计与查账方法,代之以抽样理论与技术。
然而,单纯的审计抽查有其固有的局限性,即被审计单位风险的大小、样本的取舍、误差范围乃至误差率的估计都有相当的难度。
为了进一步提高审计效率,审计的重心逐渐转向企业管理制度,特别是会计信息赖以生成的内部控制制度,从而将内部控制与审计工作联系起来,形成先评审内部控制、再结合审计抽样的现代审计方法。
20世纪50年代起,以内部控制制度测试为基础的抽样审计已在西方国家得到比较广泛的应用,即制度基础审计。
制度基础审计制度基础审计l制度基础审计的重点在于测试评价内部控制设置的完整性和合理性以及运行的有效性。
对于缺乏控制的环节和有明显缺陷的控制环节应作为实质性测试的重点,并进行更为详细的审查甚至全部检查;
对于可以信赖的内部控制环节,审计人员则可以减少实质性测试的数量。
因此,制度基础审计大大减轻了审计人员查账工作量,提高了审计效率。
制度基础审计制度基础审计l制度基础审计相对于账项基础审计的一个飞跃,还表现在两种方法论背后所蕴含的审计本质认识论的差异上。
1972年,美国会计学会发布了里程碑式的基本审计概念公告,其中提出,“审计是一种客观收集与评价有关经济活动和事项的认定的证据,以确定有关认定符合既定标准的程度并将此结果传递给利害相关人的系统过程”。
这一观念实际上就把审计从传统的“查账论”升华到了一种“系统过程或方法”的认识高度。
风险基础审计风险基础审计l西方国家的审计执业界一直非常重视审计风险的概念,而国内学者和实务界人士近年来则将其引申为风险基础审计,立足点在于对审计风险的系统、深入的分析和评价。
在对审计本质的认识论上,风险基础审计与制度基础审计类似,都认为审计是一种系统的过程或方法。
但是我们知道,当存在串谋或最高管理当局舞弊时,内部控制是失效的,在这种情况下,审计过程有必要把视角扩展到被审计单位内部控制制度以外,因此在审计方法论上,风险基础审计更加重视对被审计单位情况、尤其是客户经营环境的了解和分析。
风险基础审计风险基础审计l受风险导向审计思想的影响,中注协将以审计风险模型为基础修订的准则包括:
独立审计具体准则第1号-会计报表审计、独立审计具体准则第5号审计证据、独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险、独立审计具体准则第20号计算机信息系统环境下的审计、独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况。
风险基础审计风险基础审计l修改的基本思路是:
第一,起草一个新的审计准则暂定名为独立审计具体准则第X号会计报表审计的目标和一般原则来代替独立审计具体准则第1号-会计报表审计,明确会计报表审计的目标和一般原则,引进职业怀疑态度,合理保证和审计风险概念,修改传统审计风险模型。
职业怀疑态度职业怀疑态度l专业怀疑是指CPA对所获取的审计证据的有效性保持质疑的态度并做出批判性的评价。
lCPA在执行业务的过程中应当意识到会计报表可能存在重大舞弊错报,而不考虑其以往以对被审计单位的经验以及对管理当局诚信情况的肯定。
l专业怀疑要求对获取的信息和证据是否证明存在重大舞弊错报始终保持质疑的态度。
l不应当由于相应管理当局是诚实的而满足于不具有充分说服性的证据。
风险基础审计风险基础审计l第二,修改独立审计具体准则第5号审计证据,引进各类交易、账户余额以及表达与披露的认定概念,作为注册会计师评估重大错报风险、设计和执行进一步审计程序的基础,并将获取审计证据的程序区分为总体审计程序和具体审计程序。
风险基础审计风险基础审计l第三、将独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险、独立审计具体准则第20号计算机信息系统环境下的审计和独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况合并为独立审计具体准则第X号了解被审计单位及其其环境并评估重大错报风险(暂定名),以明确注册会计师的风险评估程序。
风险基础审计风险基础审计l第四,起草一个新的审计准则(暂定名为独立审计具体准则第X号对评估的重大错报风险实施的审计程序),解决对重大错报风险的评估结果如何实施审计程序。
此外,为保证审计风险准则落到实处,修改相关准则独立审计具体准则第8号错误和舞弊和独立审计具体准则第6号审计工作底稿。
制度基础审计与风险导向审计的比较制度基础审计与风险导向审计的比较l制度基础审计的特点v了解会计报表项目本身的特点v了解相关的内部控制制度v评价和测试内部控制制度的有效性v根据内部控制的强弱程度决定实质性测试的程序和样本数量制度基础审计与风险导向审计的比较制度基础审计与风险导向审计的比较l风险导向审计的特点v分析导致财务报表重大错报漏报的动因管理欺诈业绩动机财务困难v从动因入手分析财务报表可能存在重大错报漏报的风险区域v分析和测试风险区域内部控制制度的完善性和有效性v根据内部控制制度的有效程度决定实质性测试的程序和样本数量审计技术提示第审计技术提示第11号号-财务欺诈财务欺诈l财务欺诈作为舞弊的主要形式,导致会计报表不实反映,对会计报表使用者产生巨大的危害。
注册会计师有责任制定审计计划并实施适当的审计程序,以合理确定会计报表是否存在由财务欺诈导致的重大错报。
以下因素可能导致公司进行财务欺诈,或表明公司存在财务欺诈风险,注册会计师在执行公司会计报表审计业务时,应当对此予以充分关注,保持应有的职业谨慎。
审计技术提示第审计技术提示第11号号-财务欺诈财务欺诈l一、财务稳定性或盈利能力受到威胁1因竞争激烈或市场饱和,主营业务毛利率持续下降;
2主营业务不突出,或非经常性收益所占比重较大;
3会计报表项目或财务指标异常或发生重大波动;
4难以适应技术变革、产品更新或利率调整等市场环境的剧烈变动;
5市场需求急剧下降,所处行业的经营失败日益增多;
6持续的或严重的经营性亏损可能导致破产、资产重组或被恶意收购;
审计技术提示第审计技术提示第11号号-财务欺诈财务欺诈l6持续的或严重的经营性亏损可能导致破产、资产重组或被恶意收购;
7经营活动产生的现金流量净额连年为负值,或虽然账面盈利且利润不断增长,但经营活动没有带来正的现金流量净额;
8与同行业的其他公司相比,获利能力过高或增长速度过快;
9新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响;
10已经被证券监管机构特别处理(ST)。
审计技术提示第审计技术提示第11号号-财务欺诈财务欺诈l二、管理当局承受异常压力1政府部门、大股东、机构投资者、主要债权人、投资分析人士等对公司获利能力或增长速度的不合理期望;
2管理当局对外提供的信息过于乐观而导致外界对其产生不合理的期望;
3为了满足增发、配股、发行可转换债券等对外筹资的条件;
4可能被证券监管机构特别处理(ST)或退市;
审计技术提示第审计技术提示第11号号-财务欺诈财务欺诈l5急于摆脱特别处理(ST)或恢复上市;
6为了清偿债务或满足债务约束条款的要求;
7不良经营业绩对未来重大交易事项可能产生负面影响;
8为了实现设定的盈利预测目标、销售目标、财务目标或其他经营目标。
审计技术提示第审计技术提示第11号号-财务欺诈财务欺诈l三、管理当局受到个人经济利益驱使1管理当局的薪酬与公司的经营成果挂钩;
2管理当局持有的公司股票即将解冻;
3管理当局可能利用本公司股票价格的异常波动谋取额外利益。
风险导向审计的基本程序风险导向审计的基本程序l了解企业的发展背景及经营业务l分析企业发展的外部环境l分析企业经营者的诚信风险l分析企业的战略目标、实施措施及其存在的风险l分析企业经营过程l分析企业经营风险及控制制度l分析会计信息系统及会计控制制的有效性l分析财务报表存在重大误报风险的可能性l确定重要审计区域、审计目标并设计审计方案l审计取证和报告了解企业的发展背景及经营业务了解企业的发展背景及经营业务l发展背景l经营业务-产品-市场-技术-人才-客户分析企业发展的外部环境分析企业发展的外部环境l政治、经济、社会和技术环境l竞争者、新加入者、替代品、供应商、客户分析分析企业经营者的诚信风险分析企业经营者的诚信风险l经营者的道德观念和经营理念l经营风格l管理机制l风险意识l激励模式分析企业的战略目标、实施措施及其存分析企业的战略目标、实施措施及其存在的风险在的风险l分析战略目标制定过程的科学性l战略目标的正确性l战略目标的现实性l战略措施的合理性、可靠性l分析战略目标及其措施的风险及其可能对经营活动产生
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