营改增的政策内容和操作培训优质PPT.ppt
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)建筑业;
(33)邮电通信业;
)邮电通信业;
(44)文化体育业;
)文化体育业;
(55)娱乐业;
)娱乐业;
(66)金融保险业;
)金融保险业;
(77)服务业;
)服务业;
(88)转让无形资产;
)转让无形资产;
(99)销售不动产)销售不动产税率:
一律采用比例税率税率:
一律采用比例税率应纳税额营业收入应纳税额营业收入税率税率为什么要进行营业税改征增值税的改革?
服务业服务业(营业税)(营业税)信息服务信息服务广告业广告业运输业运输业生产企业生产企业(增值税)(增值税)提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业(增值税)(增值税)生产期生产期推广期推广期销售期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7抵扣
(1)从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。
)从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。
(2)制造企业购进营业税劳务不能抵扣。
)制造企业购进营业税劳务不能抵扣。
(3)从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣)从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣不可抵扣不可抵扣道道征收道道征收全额征税全额征税为什么要进行营业税改征增值税的改革?
生产生产车间车间仓储仓储车间车间研发研发部门部门运输运输车队车队设计设计部门部门检测检测部门部门信息信息部门部门生产生产企业企业分工不细化,大而全分工不细化,大而全分工细化、专业化分工细化、专业化当前的经济发展状况当前的经济发展状况(三)现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾(三)现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾制造业制造业仓储业仓储业设计业设计业文化创意业文化创意业交通运输业交通运输业货运代理业货运代理业信息服务业信息服务业研发技术业研发技术业鉴证咨询业鉴证咨询业广告业广告业一般纳税人小规模纳税人试点行业适用税率(增值税)适用税率(营业税)适用税率(增值税)适用税率(营业税)交通运输业-陆路运输服务11%3%3%3%-水路运输服务-航空运输服务-管道运输服务部分现代服务业-研发和技术服务6%5%3%5%-信息技术服务-文化创意服务-物流辅助服务-鉴证咨询服务-有形动产租赁服务17%5%3%5%营业税改征增值税的主要内容营业税改征增值税的主要内容税率设定税率设定在本次营改增试点中,考虑到服务经济有形资产投入在本次营改增试点中,考虑到服务经济有形资产投入少、人力成本占比高、本环节附加值高的特点,在现行增值少、人力成本占比高、本环节附加值高的特点,在现行增值税适用税率税适用税率17%17%、13%13%税率的基础上,设定了两档较低的适用税率的基础上,设定了两档较低的适用税率,即交通运输业的适用税率为税率,即交通运输业的适用税率为11%11%;
其余部分现代服务;
其余部分现代服务业(除有形动产租赁服务适用税率为业(除有形动产租赁服务适用税率为17%17%外)的适用税率为外)的适用税率为6%6%。
小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3出口服务适用零税率出口服务适用零税率营业税改征增值税的主要内容营业税改征增值税的主要内容营业税改征增值税的主要内容营业税改征增值税的主要内容年销售额超过年销售额超过500万元:
一般纳税人万元:
一般纳税人原公路、内河货物运输业自开票纳税人:
一般纳税人(已不适用在广东省及其他九个试点城市已不适用在广东省及其他九个试点城市)年销售额未超过年销售额未超过500万元:
小规模纳税人万元:
小规模纳税人纳税人纳税人计税计税方法方法一般计税方法一般计税方法简易计税方法简易计税方法适用一般纳税人适用一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人提供公共交通运输服务一般纳税人提供公共交通运输服务3.3.营改增试点纳税人的分类管理和计税方法营改增试点纳税人的分类管理和计税方法上海试点情况税收收入整体减少,增值税税负下降。
一是小规模纳税人税负下降明显。
由于交通运输业改征后增值税税率3%与原营业税税率3%持平,部分现代服务业由原营业税税率5%下降到3%,降幅在40%左右。
二是一般纳税人税负有增有减,整体减少。
由于交通运输业税率抵扣不完全,导致整体税负上升。
而由于允许抵扣固定资产等,其他服务业税负整体下降。
三是全国原增值税一般纳税接受试点服务专用发票逐月上升。
总体来讲,在上海市13.5万户试点企业中,90%的企业在改革后税负得到不同程度的下降。
关于企业关注的几个问题关于企业关注的几个问题一、如何认识试点期间抵扣不完全问题一、如何认识试点期间抵扣不完全问题1.1.为什么不考虑试点企业的为什么不考虑试点企业的期初存货期初存货2.为什么未将人力成本支出纳为什么未将人力成本支出纳入进项抵扣范围入进项抵扣范围3.为何交通运输企业发生的路为何交通运输企业发生的路桥费支出不能进行进项抵扣桥费支出不能进行进项抵扣二、试点政策中,对差额征税项目采取了二、试点政策中,对差额征税项目采取了“试点能利用增值税原理解试点能利用增值税原理解决差额征税的,通过抵扣进项税额予以解决;
对无法通过增值税链条决差额征税的,通过抵扣进项税额予以解决;
对无法通过增值税链条解决进项抵扣问题的,以销售额特别处理(扣额法)办法予以解决解决进项抵扣问题的,以销售额特别处理(扣额法)办法予以解决”的原则。
的原则。
三、税收优惠政策是否延续三、税收优惠政策是否延续为保持现行营业税优惠政策的连续性,对现行部分营业税免税政策,为保持现行营业税优惠政策的连续性,对现行部分营业税免税政策,在改征增值税后继续予以在改征增值税后继续予以免征免征。
四、试点纳税人税负增加是否可以获得财政资金的支持四、试点纳税人税负增加是否可以获得财政资金的支持营业税改征增值税试点实施办法对照表营业税改征增值税试点实施办法对照表原增值税、营业税条例细则原增值税、营业税条例细则试点办法试点办法注意事项注意事项增值税条例第一条增值税条例第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。
营业税条例第一条营业税条例第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。
增值税细则第九条增值税细则第九条条例第一条所称单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人,是指个体工商户和其他个人。
营业税细则第九条营业税细则第九条条例第一条所称单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
第一章第一章纳税人和扣缴纳税人和扣缴义务人义务人第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人,为增值税纳税人。
纳税人提供应税服务,应当按照本办法缴纳增值税,不再缴纳营业税。
单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人,是指个体工商户和其他个人。
试点纳税人:
试点地区内的单位和个人,向试点地区内的单位和个人提供服务的境外单位和个人:
机构所在地:
单位和个体工商户办理税务登记的地方应在试点区域内;
其他个人的居住地应在试点地区内:
服务提供方服务提供方-机构机构所在地所在地劳务发生所在地劳务发生所在地增值税增值税/营业税营业税上海上海增值税上海中国大陆其他地区增值税(东航除外)中国大陆其他地区上海营业税中国大陆其他地区中国大陆其他地区营业税营业税改征增值税试点实施办法对照表营业税改征增值税试点实施办法对照表原增值税、营业税条例细则原增值税、营业税条例细则试点办法试点办法关注重点关注重点营业税细则第十一条营业税细则第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;
否则以承包人为纳税人。
增值税细则第十条增值税细则第十条单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人。
第二条第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。
否则,以承包人为纳税人。
发包人和承租人的发包人和承租人的税务风险问题税务风险问题营业税改征增值税试点实施办法对照表营业税改征增值税试点实施办法对照表原增值税、营业税条例细则原增值税、营业税条例细则试点办法试点办法关注要点关注要点增值税细则第十一条增值税细则第十一条小规模纳税人以外的纳税人(以下称一般纳税人)因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额,应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减;
因购进货物退出或者折让而收回的增值税额,应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。
增值税细则第二十九条增值税细则第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;
非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
第三条第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;
非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
1、自开票的交通运输业企业不能自认定为一般纳税人。
2.其他个人不能成为一般纳税人。
3、不经常提供应税服务的个体工商户”可选择按照小规模纳税人纳税人。
4、兼营各类业务的认定问题5、年度的计算标准问题6、年度销售额的计算标准问题原增值税、营业税条例细则原增值税、营业税条例细则试点办法试点办法关注要点关注要点增值税条例第十三条增值税条例第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。
具体认定办法由国务院税务主管部门制定。
小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人,依照本条例有关规定计算应纳税额。
增值税细则第三十三条增值税细则第三十三条除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。
第五条第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
具体认定办法由国家税务总局制定。
除国家税务总局另有规定外,一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。
1、超过认定标准的,必须认定。
2、原增值税一般纳税人兼营应税劳务的,不再重新认定。
对照表对照表营业税改征增值税试点实施办法对照表营业税改征增值税试点实施办法对照表原增值税、营业税条例细则原增值税、营业税条例细则试点办法试点办法关注要点关注要点营业税条例第十一条营业税条例第十一条营业税扣缴义务人:
(一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提
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