研发费用加计扣除税收政策解读PPT课件下载推荐.ppt
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企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第9595条;
关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税(财税20152015119119号)号)国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告公告(国家税务总局(国家税务总局20152015年第年第9797号)号)关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知(财税(财税201734号)号)关于提高科技型中小企业研究开发费用税前关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告加计扣除比例有关问题的公告(国家税务总局公告(国家税务总局公告2017年第年第18号)号)国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告(国家税务总局公告(国家税务总局公告2017年第年第40号)号)研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读二、研究开发费用加计扣除政策主要内容1、研发费用的费用化和资本化处理方式企企业业为为了了开开发发新新技技术术、新新产产品品、新新工工艺艺所所发发生生的的研研发发费费用用,未未形形成成无无形形资资产产计计入入当当期期损损益益的的,在在按按照照规规定定据据实实扣扣除除的的基基础础上上,按按照照研研发发费费用用的的50%加加计计扣扣除除;
形形成成无无形形资资产产的的,按按照照无无形形资资产产成成本本的的150%摊摊销销(科科技技型型中中小小企企业业按按75%加加计计扣扣除除、175%摊摊销销)。
资本化费用化研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读2、研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受按照按照财政部财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知干问题的通知(财税(财税200969号)的规定,企业所得税法及号)的规定,企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠,凡企业符合规定条件的,可其实施条例中规定的各项税收优惠,凡企业符合规定条件的,可以同时享受。
因此,企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件,以同时享受。
因此,企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件,又符合享受其他优惠政策条件的,可以同时享受有关优惠政策。
又符合享受其他优惠政策条件的,可以同时享受有关优惠政策。
行业行业1.烟草制造业烟草制造业2.住宿和餐饮业住宿和餐饮业3.批发和零售业批发和零售业4.房地产业房地产业5.租赁和商务服务业租赁和商务服务业6.娱乐业娱乐业7.其他其他标标准准1.依据国民经济行业依据国民经济行业分类与代码确定分类与代码确定2.主营业务占收入总主营业务占收入总额额50%以上,该收以上,该收入总额需减除不征入总额需减除不征税收入和投资收益税收入和投资收益3.原则上按年确定原则上按年确定研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读3、负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策获得科学与技术新获得科学与技术新获得科学与技术新获得科学与技术新知识知识知识知识创造性运用科学技创造性运用科学技创造性运用科学技创造性运用科学技术新知识术新知识术新知识术新知识实质性改进技术、实质性改进技术、实质性改进技术、实质性改进技术、产品、工艺产品、工艺产品、工艺产品、工艺基本定义基本定义1.1.产品(服务)常规升级产品(服务)常规升级产品(服务)常规升级产品(服务)常规升级2.2.科研成果的直接应用科研成果的直接应用科研成果的直接应用科研成果的直接应用3.3.商品化后的技术支持活商品化后的技术支持活商品化后的技术支持活商品化后的技术支持活动动动动4.4.对现存产品、服务、技对现存产品、服务、技对现存产品、服务、技对现存产品、服务、技术等进行的重复或简单术等进行的重复或简单术等进行的重复或简单术等进行的重复或简单改变改变改变改变5.5.市场调研或管理研究市场调研或管理研究市场调研或管理研究市场调研或管理研究6.6.常规性的质量控制、测常规性的质量控制、测常规性的质量控制、测常规性的质量控制、测试分析、维修维护试分析、维修维护试分析、维修维护试分析、维修维护7.7.社会科学、艺术或人文社会科学、艺术或人文社会科学、艺术或人文社会科学、艺术或人文学方面的研究学方面的研究学方面的研究学方面的研究排除项排除项研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读4、七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读5、创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策国发国发201410号、财税号、财税2015119号号企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用,可按照规定进行加计扣除。
计活动而发生的相关费用,可按照规定进行加计扣除。
创意设计活动创意设计活动多媒体软件、动漫游戏软件开发,数字动漫、游戏设计多媒体软件、动漫游戏软件开发,数字动漫、游戏设计制作;
房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、制作;
房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计;
工业设计、多媒体设计、动漫风景园林工程专项设计;
工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。
及衍生产品设计、模型设计等。
6、研发费用归集三个口径问题会计会计01高新高新技术技术企业企业02研发研发费用费用加计加计扣除扣除03研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读形成差异的原因:
会计口径的研发费用,其主要目的是为了准确核算研发活动支出高新技术企业认定口径的研发费用,其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准研发费用加计扣除政策口径的研发费用,其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策,引导企业加大核心研发投入研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读表表4:
研发费用归集口径比较:
研发费用归集口径比较研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读01按人员构成按人员构成研究人员、技术人员、辅助人员研究人员、技术人员、辅助人员研究人员、技术人员、辅助人员研究人员、技术人员、辅助人员02按聘用形式按聘用形式本企业员工、劳务派遣企业签订劳务用本企业员工、劳务派遣企业签订劳务用本企业员工、劳务派遣企业签订劳务用本企业员工、劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)人员、临时聘用人员工协议(合同)人员、临时聘用人员工协议(合同)人员、临时聘用人员工协议(合同)人员、临时聘用人员03辅助人员辅助人员不包括后勤服务人员不包括后勤服务人员不包括后勤服务人员不包括后勤服务人员7、直接从事研发活动人员的范围研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读8、企业研发活动的形式自主研发委托研发合作研发集中研发研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读9、委托研发与合作研发的区别合作研发是指研发立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力,共同参与产生智力成果的创作活动,共同完成研发项目。
委托研发指被委托人基于他人委托而开发的项目。
研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读10、失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性。
失败的研发活动也并不是毫无价值的。
许多研发项目的执行是跨年度的研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读11、盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策盈利企业亏损企业都可以加计扣除研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读12、叠加享受加速折旧和加计扣除政策举例:
甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备,单位价值1200万元,会计处理按8年折旧,税法上规定的最低折旧年限为10年,不考虑残值。
甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式,折旧年限缩短为6年(1060%=6)。
2016年企业会计处理计提折旧额150万元(1200/8=150),税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元(1200/6=200),申报研发费用加计扣除时,就其可税前扣除的“仪器、设备的折旧费”200万元可以进行加计扣除100万元(200050%=100)。
(国家税务总局公告2017年40号)研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读13、企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用。
80%委托个人研发的,应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前扣除。
发票研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读14、企业委托关联方和非关联方管理要求的区别委托方委托关联方开展研发活动的,受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。
比如,A企业2017年委托其B关联企业研发,假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。
A企业支付给B企业100万元。
B企业实际发生费用90万元(其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元),利润10万元。
2017年,A企业可加计扣除的金额为10080%50%=40万元,B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的情况。
委托非关联方研发,考虑到涉及商业秘密等原因,财税2015119号规定,委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。
研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读15、企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用,不得加计扣除。
受托研发的境外机构是指依照外国和地区(含港澳台)法律成立的企业和其他取得收入的组织。
受托研发的境外个人是指外籍(含港澳台)个人。
研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读16、委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记委托研发合作研发科技主科技主管部门管部门登记登记研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读17、允许加计扣除的其他费用的口径如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%与研发活动直接相关的其他费用研究开发费用加计扣除政策解读研究开发费用加计扣除政策解读企业取得的政府补助,会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的,应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
18、财政性资金用于研发形成的研发费用应区别处理谢谢大家!
谢谢大家!
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