第十三章收入和利润PPT文档格式.ppt

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特征：

1.1.收入是企业收入是企业日常活动日常活动形成的经济利益流入形成的经济利益流入2.2.收入可能收入可能表现表现为资产的增加或负债的减少，或者为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之二者兼而有之3.3.收入必然收入必然导致导致所有者权益的增加所有者权益的增加4.4.收入收入不包括不包括所有者向企业投入资本导致的经济利所有者向企业投入资本导致的经济利益流入益流入

（二）收入的分类

（二）收入的分类按交易的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。

二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量

（一）销售商品收入的确认条件

（一）销售商品收入的确认条件企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：

条件的，才能予以确认：

1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量注意：

“主要风险与报酬同时转移”的判断

（二）销售商品的一般会计处理

（二）销售商品的一般会计处理企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的确认的55个条件时个条件时主营业务收入其他业务收入银行存款应收账款应收账款应交税费应交增值税（销项税额）按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品原材料主营业务成本其他业务成本应交税费应交消费税按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售成本营业税金及附加或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的55个条件，则不应确认销售商品收入个条件，则不应确认销售商品收入已经发出的商品，应当通过已经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”、“委托代委托代销商品销商品”等科目进行核算等科目进行核算期末，期末，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余等科目的余额，应列入资产负债表的额，应列入资产负债表的“存货存货”项目中项目中（三）销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销售折扣、折让与退回的会计处理1.1.销售折扣销售折扣商业折扣商业折扣并不影响销售的会计处理并不影响销售的会计处理现金折扣现金折扣视购货方能否在折扣期限内付款视购货方能否在折扣期限内付款有有两种选择：

两种选择：

总价法总价法净价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。

2.2.销售折让销售折让如果销售折让发生在销货方确认收入之前如果销售折让发生在销货方确认收入之前直接直接以以实际销售价格，并据以确认收入实际销售价格，并据以确认收入如果销售折让发生在销货方确认收入之后如果销售折让发生在销货方确认收入之后冲减当期销售收入冲减当期销售收入销售折让属于资产负债表日后事项的销售折让属于资产负债表日后事项的按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理3.3.销售退回销售退回（11）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入将已记入的商品成本转回将已记入的商品成本转回“库存商品库存商品”科目科目（22）发生销售退回时，企业已经确认销售收入）发生销售退回时，企业已经确认销售收入除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入冲减退回当月的销售收入如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；

如果已经发生了现金折扣，应在月的销售成本；

如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额退回当月同时调整相关财务费用的金额（33）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。

）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。

按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理（四）特殊销售业务的会计处理（四）特殊销售业务的会计处理在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。

入确认条件的除外。

1.1.托收承付托收承付托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。

货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。

销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。

2.2.分期收款销售分期收款销售分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。

回的一种销售方式。

销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

同或协议价款不公允的除外。

3.3.委托代销委托代销委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。

商品的一种销售方式。

委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。

方式两种。

视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。

价格之间的差额归受托方所有的销售方式。

情况分类情况分类委托方委托方受托方受托方发货时售出时收货时售出时与直接销售商品没有实质区别的确认销售收入作购货处理商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损时可以要求补偿的不确认销售收入根据已销商品确认销售收入不作购货处理按实际售价确认销售收入支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。

续费的一种代销方式。

支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。

委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。

委托方发出商品时不确认销售收入，转入“委托代销商品”科目核算根据已销商品金额确认收入，支付的代销手续费计入当期销售费用受托方收到商品时也不作购货处理，设置“受托代销商品”科目单独核算商品售出后，计算手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售收入：

11委托方账务处理图如下所示：

委托方账务处理图如下所示：

主营业务收入主营业务收入应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销项税额）（销项税额）应收账款应收账款银行存款银行存款库存商品库存商品委托代销商品委托代销商品主营业务成本主营业务成本收收到到代代销销清清单单确确认收入认收入发出商品发出商品收款收款结结转转已已售售商商品品成成本本销售费用销售费用确认手续费确认手续费2受托方账务处理图如下所示：

银行存款银行存款其他业务收入等其他业务收入等应付账款应付账款应应交交税税费费应应交交增增值税（销项税额）值税（销项税额）银行存款等银行存款等受托代销商品受托代销商品收到代销商品收到代销商品实际销售代销商品实际销售代销商品开出代销清单取得委托方增值税发票开出代销清单取得委托方增值税发票归归还还货货款款并并计计算算代代销销手手续续费费应应交交税税费费应应交交增增值税（进项税额值税（进项税额）受托代销商品款受托代销商品款4.4.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。

关协议有权退货的销售方式。

如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；

认收入；

如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售商品的退货期满时确认收入。

商品的退货期满时确认收入。

5.5.分期预收款销售分期预收款销售分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。

付款时才交货的销售方式。

销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前预收的货款应作为一项负债，记入预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款预收账款”科科目或目或“应收账款应收账款”科目。

科目。

主营业务收入主营业务收入应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销项税额（销项税额）预收账款预收账款库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本银行存款银行存款预收货款时预收货款时收到最后一笔款项发出商品时收到最后一笔款项发出商品时收到最后一笔款项发出商品时收到最后一笔款项发出商品时6.6.房地产销售房地产销售房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。

确认收入的原则确认实现的销售收入。

如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。

作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。

在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。

企业应确认销售收入。

但也有可能出现法定所有权转移后，所有权上的风但也有可能出现法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，常见的有以下几种情形险和报酬尚未转移的情况，常见的有以下几种情形：

（11）卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行）卖方根据合同规定，仍有责任