注册会计师法律责任(2):一个审计案例PPT文件格式下载.ppt
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巴克雷斯公司的巴克雷斯公司的主要业务主要业务是承建保龄球道。
自是承建保龄球道。
自19521952年美年美国有了自动装瓶机后,保龄球作为一种娱乐性的体育活国有了自动装瓶机后,保龄球作为一种娱乐性的体育活动受到极力推崇,保龄球道的需求量以惊人的速度增长。
动受到极力推崇,保龄球道的需求量以惊人的速度增长。
巴克雷斯公司在巴克雷斯公司在19601960年时已是美国第三大保龄球道建造年时已是美国第三大保龄球道建造商。
据报道,商。
据报道,19561956年巴克雷斯公司的总销售额为年巴克雷斯公司的总销售额为8080万美万美元;
元;
44年后,公司总收超过年后,公司总收超过900900万元,净收益约万元,净收益约7575万美元。
万美元。
在在19611961年初发行的年初发行的华尔街杂志华尔街杂志中,该公司财务主管中,该公司财务主管预测当年的总销售额将达到预测当年的总销售额将达到15001500万美元,实现利润万美元,实现利润120120万美元。
巴克雷斯公司大多是为一些小的辛迪加投资者修建保龄巴克雷斯公司大多是为一些小的辛迪加投资者修建保龄球道。
球道。
在签约建筑合同时,这些辛迪加投资者必须向巴在签约建筑合同时,这些辛迪加投资者必须向巴克雷斯公司预付一小部分订金和签发一张分期付款的汇克雷斯公司预付一小部分订金和签发一张分期付款的汇票,随着保龄球道施工的进展,在几年内将余额会清。
票,随着保龄球道施工的进展,在几年内将余额会清。
二、主要问题二、主要问题19601960年巴克雷斯公司开始与某财务公司进行年巴克雷斯公司开始与某财务公司进行销售回租销售回租交易交易。
在交易中,巴克雷斯公司将修建的球道卖给该。
在交易中,巴克雷斯公司将修建的球道卖给该财务公司,该财务公司再将球道回租给巴克雷斯公司财务公司,该财务公司再将球道回租给巴克雷斯公司的子公司,由其子公司来经营球道。
巴克雷斯公司对的子公司,由其子公司来经营球道。
巴克雷斯公司对上述两类交易没有考虑任何理财技巧,在没有收到任上述两类交易没有考虑任何理财技巧,在没有收到任何一笔大额付款之前,就在建造费用上投入了大笔现何一笔大额付款之前,就在建造费用上投入了大笔现金。
结果,巴克雷斯公司不得不为建筑项目不断地寻金。
结果,巴克雷斯公司不得不为建筑项目不断地寻找外部融资。
找外部融资。
19611961年年55月月为了解决迫切急需的营运资金,为了解决迫切急需的营运资金,公司向证券交易委员会(以下简称公司向证券交易委员会(以下简称“证券会证券会”)递交)递交了了S1S1有价证券申请上市登记表,要求发行总金额为有价证券申请上市登记表,要求发行总金额为174174万美元,期限为万美元,期限为1515年,利率为年,利率为5.5%5.5%的长期债券。
的长期债券。
6060年代初,人们对新型保龄球道发生了兴趣,导致旧年代初,人们对新型保龄球道发生了兴趣,导致旧型球道市场一落千丈。
这突如其来的市场变化和型球道市场一落千丈。
这突如其来的市场变化和大量的外借资金,使巴克雷斯公司在大量的外借资金,使巴克雷斯公司在19621962年陷入了财年陷入了财务危机。
许多签约者开始拖欠到期的应付款项,巴克务危机。
许多签约者开始拖欠到期的应付款项,巴克雷斯公司不得不自行承担已建好的球道的运行费用,雷斯公司不得不自行承担已建好的球道的运行费用,这就更加剧了巴克雷斯公司资金周转的困难。
这就更加剧了巴克雷斯公司资金周转的困难。
19621962年年末,由于还不起外部债券的利息,巴克雷斯公司只好末,由于还不起外部债券的利息,巴克雷斯公司只好按照联邦破产法的规定宣布破产。
破产后,购买该公按照联邦破产法的规定宣布破产。
破产后,购买该公司司19611961年公开发行债券的人们年公开发行债券的人们集体上诉集体上诉,巴克雷斯,巴克雷斯公公司、证券经纪商、以及毕马威会计师事务所司、证券经纪商、以及毕马威会计师事务所(以下简(以下简称毕马威事务所)均成为被告。
这个案件之所以著名称毕马威事务所)均成为被告。
这个案件之所以著名是因为以下原因:
首先,该案件是自是因为以下原因:
首先,该案件是自19331933年证券法颁年证券法颁布以来第一个大案,它牵涉到在证券法首次对新证券布以来第一个大案,它牵涉到在证券法首次对新证券发行作了法律规定以后,该如何处理与此有关的法律发行作了法律规定以后,该如何处理与此有关的法律纠纷问题。
其次,对审计职业界来说,这个案例也很纠纷问题。
其次,对审计职业界来说,这个案例也很重要,因为它是重要,因为它是19331933年证券法颁布以来,第一个强调年证券法颁布以来,第一个强调审计人员法律责任范围和性质的案件。
尤为重要的是,审计人员法律责任范围和性质的案件。
尤为重要的是,该案例将成为联邦法院依据该案例将成为联邦法院依据19331933年证券法判断审计人年证券法判断审计人员是否履行了应尽的职责。
员是否履行了应尽的职责。
在巴克雷斯公司的上诉案中,主审法官集中讨论了在巴克雷斯公司的上诉案中,主审法官集中讨论了三个问题:
11、巴克雷斯公司在申请发行利率为、巴克雷斯公司在申请发行利率为5.5%5.5%,期限,期限为为1515年的债券时,所递交的年的债券时,所递交的S1S1表中是否包含错误的表中是否包含错误的披露。
披露。
22、如果表中有错误的披露,这些错误是否、如果表中有错误的披露,这些错误是否“重大重大”。
33、在核实表中的内容有无重大错误时,审计人员、在核实表中的内容有无重大错误时,审计人员是否履行了应尽的谨慎责任。
是否履行了应尽的谨慎责任。
三、案例分析许多审计职业观察者认为,只有通过对照证券法,对许多审计职业观察者认为,只有通过对照证券法,对注册会计师进行听证,才能对巴克雷斯公司问题材作注册会计师进行听证,才能对巴克雷斯公司问题材作出公正的处理意见。
出公正的处理意见。
问题1:
巴克雷斯公司S1有价证券上市申请表中是否有错误的披露。
巴克雷斯公司巴克雷斯公司19581958到到19601960年的财务报表都是由毕马威年的财务报表都是由毕马威事务所审计的。
为了发行债券,事务所审计的。
为了发行债券,S1S1表中包含了如下表中包含了如下审计内容,即审计内容,即19611961年第一季度的财务报表和毕马威事年第一季度的财务报表和毕马威事务所对该季度财务报表的复核。
在评价毕马威事务所务所对该季度财务报表的复核。
在评价毕马威事务所在此案件中的表现时,麦克林法官将主要问题集中在在此案件中的表现时,麦克林法官将主要问题集中在事务所对巴克雷斯公司事务所对巴克雷斯公司19601960年的报表审计年的报表审计上。
法官认上。
法官认为,很明显,潜在的投资者在阅读为,很明显,潜在的投资者在阅读S1S1表时,要注意表时,要注意19601960年的财务报表,而不是未经审计的年的财务报表,而不是未经审计的19611961年每一季年每一季度报表,或是度报表,或是19581958年和年和19591959年的报表。
年的报表。
巴克雷斯公司案中的巴克雷斯公司案中的原告宣称原告宣称,公司用保龄球道,公司用保龄球道完工完工程度来计算收益程度来计算收益是不恰当的。
这种计算方法只能用于是不恰当的。
这种计算方法只能用于建筑项目的成本,而不能说明项目的收益。
因为这些建筑项目的成本,而不能说明项目的收益。
因为这些项目的最终收益是不确定的。
对这一观点,麦克林法项目的最终收益是不确定的。
对这一观点,麦克林法官提出了反对意见。
他裁定:
在这种情况下用完工百官提出了反对意见。
在这种情况下用完工百分比方法,作为一种会计处理是适当的。
但他也指出,分比方法,作为一种会计处理是适当的。
但他也指出,19601960年年1212月月3131日会计记录所估计的在建工程中,两项日会计记录所估计的在建工程中,两项工程的完工程度过于乐观了,因此,报表上会计年度工程的完工程度过于乐观了,因此,报表上会计年度期末收入也高估了。
期末收入也高估了。
下表下表11中列示了麦克林法官裁定巴克雷斯公司中列示了麦克林法官裁定巴克雷斯公司19601960年财年财务报表中主要错误事项。
务报表中主要错误事项。
项目项目S1表表正确数额正确数额差异差异差异比率差异比率销售收入销售收入$9165320$8511420$6539007.7%营业净收益营业净收益$1742801$1496196$24660516.5%每股收益每股收益$0.75$0.65$0.1015.3%流动资产流动资产$4524021$3914332$60968915.6%流动比率流动比率1.91.618.8%或有负债或有负债$4719835$5095630$3757957.4%表表11中所列中所列收入的虚增部分是来自于销售回租交易收入的虚增部分是来自于销售回租交易,即,即“天堂之道天堂之道”的建筑项目。
当时,会计准则允许将会的建筑项目。
当时,会计准则允许将会计期间的销售回租交易的总收益计入当期收入,但麦计期间的销售回租交易的总收益计入当期收入,但麦克林法官却裁定,克林法官却裁定,这种会计处理方式即使符合公认会这种会计处理方式即使符合公认会计准则,但在此也不允许计准则,但在此也不允许。
他指出:
。
“天堂之道天堂之道”的的交易实质上只是巴克雷斯公司通过融资方式来完成项交易实质上只是巴克雷斯公司通过融资方式来完成项目的一种目的一种“技巧技巧”手段,而不能成为企业的真正销售。
手段,而不能成为企业的真正销售。
19601960年利润表中收入的高估,也导致了公司当前净收年利润表中收入的高估,也导致了公司当前净收益和每股收益的夸大。
表益和每股收益的夸大。
表11中这两项的高估数额是麦克中这两项的高估数额是麦克林法官根据林法官根据19601960年公司营运结果分析得来的。
在债权年公司营运结果分析得来的。
在债权人集体上诉期间,公司人集体上诉期间,公司19601960年末财务报表中主要年末财务报表中主要流动流动比率的错误比率的错误所造成的影响,成为巴克雷斯公司破产前所造成的影响,成为巴克雷斯公司破产前资金周转困难的焦点。
资金周转困难的焦点。
麦克林法官司尤为关注的是,麦克林法官司尤为关注的是,19601960年年1212月底,巴克雷月底,巴克雷斯公司从它的斯公司从它的非合并子公司中转入的非合并子公司中转入的14.514.5万美元现金万美元现金。
公司对这次转移现金交易作了规定,即公司对这次转移现金交易作了规定,即19611961年年11月月1616日,日,巴克雷斯公司必须再将这笔现金还给这家子公司。
很巴克雷斯公司必须再将这笔现金还给这家子公司。
很明显,这笔交易是由卢索特意安排的。
麦克林法官作明显,这笔交易是由卢索特意安排的。
麦克林法官作了如下批注:
无论如何,这样处理如此多的现金了如下批注:
无论如何,这样处理如此多的现金(14.514.5万美元),而且没有任何暂时存款的特殊说明,万美元),而且没有任何暂时存款的特殊说明,属于误导信息。
此事件的发现很重要,因为它揭露了属于误导信息。
此事件的发现很重要,因为它揭露了巴克
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