权益结合法与购买方案例PPT推荐.ppt
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同一控制下的股权联合性质的合并,合并各方的最终控制人是相同的,这种合并实质上不是交易行为,而是合并各方签订平等协议共同控制合并后主体、共同分担合并后主体的风险和利益,因此,这种性质的合并所采用的权益结合法直接按被合并企业的账面净值入账;
购买性质的企业合并是市场交易行为,因此,购买法就需要确定被合并企业资产和负债的公允价值,作为购买成本的依据。
第二,购买成本和商誉确认不同。
股权联合性质的合并不发生购买交易,所以没有购买成本,也没有商誉确认的问题;
购买性质的企业合并,合并方必须确定购买成本,作为支付价款的依据,购买成本大于所取得的净资产的公允价值的差额,作为合并企业的商誉,购买成本小于所取得的净资产的公允价值的差额经复合后计入合并企业的当期损益(营业外收入)。
第三,被合并企业合并前的收益和留存收益的处理不同。
权益结合法下,被合并企业合并前的收益和留存收益应纳入合并后主体的会计报表中;
购买法下,被合并企业合并前的收益和留存收益作为被合并企业的购买成本处理。
案例:
2009年2月28日,甲企业以股票交换的方式对乙企业进行吸收合并,甲企业发行普通股70000股以取得乙企业的全部资产并承担乙企业的全部负债,甲企业股票每股面值1元,公允价值5元。
同时甲企业支付有关合并费用10000元。
甲、乙企业合并前资产负债表简表见表1。
在权益结合法下,甲企业应按账面价值记录取得乙企业的净资产,将乙企业的股东权益280000元全部转入甲企业的股东权益。
合并前乙企业的盈利直接转作甲企业的盈利,所以甲企业的盈余公积和未分配利润分别增加60000元和30000元。
甲企业增加的股本为70000元(70000股,每股1元),因此资本公积为120000元(280000-70000-60000-30000)。
支付的合并费用计入管理费用。
甲企业的会计处理如下:
借:
管理费用10000贷:
银行存款10000借:
流动资产320000非流动资产300000贷:
流动负债200000非流动负债140000股本70000资本公积120000盈余公积60000未分配利润30000合并后甲企业的未分配利润为甲、乙企业未分配利润之和减去甲企业支付的合并费用,即140000元(12000030000-10000)。
在购买法下,甲企业的购买成本为发行股票的公允价值,即350000元(700005),乙企业可辨认净资产的公允价值为310000元,因此,甲企业在合并日形成商誉40000元(350000-310000)。
长期股权投资350000贷:
股本70000资本公积280000借:
流动资产330000非流动资产310000商誉40000贷:
流动负债190000非流动负债140000长期股权投资350000乙企业合并前的盈利不纳入甲企业的盈利。
权益结合法和购买法对合并后报表的影响一、权益结合法下合并转入的资产按被合并企业资产的账面价值计量,购买法下合并转入的资产按被合并企业资产的公允价值计量,如果被合并企业的公允价值大于其账面价值,购买法下合并企业的资产价值就高于权益结合法下合并企业的资产价值。
表2就属于该种情况,权益结合法下的资产为1610000元,购买法下的资产为1670000元,在此种情况下,由于商誉的存在,会引起合并企业以后会计期间摊销费用的增加,利润的降低。
二、权益结合法下合并企业将被合并企业的留存收益并入其合并日报表中,而购买法下合并企业将被合并企业的留存收益作为购买成本计量,所以,只要被合并企业合并前有留存收益,权益结合法下合并企业的利润就一定大于购买法下合并企业的利润。
表2中,权益结合法下的利润为合并双方利润之和扣除合并企业支付的合并费用,即300000元(160000140000),购买法下的利润为合并企业单方利润210000元(100000110000)。
购买法和权益结合法的优缺点比较购买法的优缺点:
优点:
采用公允价值核算,以真实反映企业合并交易行为,实现合并报表的清晰性与可比性,提供有用的会计信息,有利于避免企业嘈杂利润,通过企业合并迅速增值。
缺点:
计价基础不一致,合并企业的资产和负债是按账面价值来计价,而被合并企业的资产和负债却以公允价值来计价,只确认被合并企业的商誉,而不确认合并企业的商誉,这样会导致会计信息缺乏可比性。
权益结合法的优缺点:
符合历史成本原则观念,避免资产重估带来困难,操作简便也避免由于重估带来利润操纵。
成本较低,有利于企业通过合并迅速扩大经营规模。
有利于投资者全面了解被合并企业的历史经营状况及其资产质量。
合并将导致前后计量基础不一致,企业管理层可以通过合并,迅速增利,但不能反映经济的实质,易于导致滥用,会计信息失真在当前我国经济生活中较为普遍已成为十分突出的问题,直接影响了人们对会计信息的信赖,会计信息的可靠性问题就成了我国社会公众的焦点问题。
总结可见,购买法和权益结合法都不是完美无缺的会计政策。
但总体而言,购买法在近年来日益受到准则制定机构和会计职业界的青睐。
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