新企业会计准则与税法差异处理PPT文件格式下载.ppt
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资产减值资产减值n第三章第三章负债负债第一节第一节:
流动负债流动负债第二节第二节:
长期负债长期负债n第四章第四章所有者权益所有者权益n第五章第五章收入收入第一节第一节:
销售商品及提供劳务收入销售商品及提供劳务收入第二节第二节:
建造合同收入建造合同收入n第六章第六章成本和费用成本和费用n第七章第七章利润及利润分配利润及利润分配n第八章第八章非货币性交易非货币性交易n第九章第九章外币业务外币业务n第十章第十章会计调整会计调整第一节第一节:
会计政策变更会计政策变更第二节第二节:
会计估计变更会计估计变更第三节第三节:
会计差错更正会计差错更正第四节第四节:
资产负债表日后事项资产负债表日后事项n第十一章第十一章或有事项或有事项n第十二章第十二章关联方关系及其交易关联方关系及其交易n第十三章第十三章财务会计报告财务会计报告n第十四章第十四章附则附则一、企业会计制度的特点n增强了会计标准的统一性和适用性n重新定义了会计报表的六个要素n新增加了“实质重于形式原则”n扩大了计提资产减值准备的范围n完善了会计要素核算的规范内容一、企业会计制度的特点(续)n选择了适合中国市场经济现状的计量属性n提高了资产负债表所列资产的质量n增强了可理解性和可操作性二、企业会计制度与税法的差异n会计与税法存在差异的根源会计目标与税法目标的分离会计目标税法目标n因此,在这些国家中,企业平时按一般会计准则要求编制财务报表,而在纳税核算时,则按税法要求编制纳税申报表,并进行税务会计账务处理。
企业会计制度与税法的主要差异企业会计制度与税法的主要差异对国税法200345号文的关注企业所得税的会计处理与税务处理差异n计提八项减值准备的差异n坏账损失的核算方法、计提的范围、口径、比例、确认标准的差异n缩短了费用的摊销期限导致的差异n股权投资收益处理的差异n固定资产折旧处理的差异企业所得税的会计处理与税务处理差异(续)n业务招待费的处理差异n广告费、业务宣传费的处理差异n工资薪金支出处理差异n其他支出的处理差异执行企业会计制度对税收的影响n增加了税收征管与税务稽查的难度n为税收征管与税务稽查提供了更多的会计信息n税制改革应关注会计改革的进程三、小企业会计制度与税法的主小企业会计制度与税法的主要差异要差异会会计计制制度度中中的的小小企企业业是是指指“不不对对外外筹筹集集资资金金、经经营规模较小的企业营规模较小的企业”,n“不不对对外外筹筹集集资资金金”,是是指指不不公公开开发发行行股股票票或或债券,不包括向银行等金融机构借款的情况;
债券,不包括向银行等金融机构借款的情况;
n“经经营营规规模模较较小小的的企企业业”是是指指符符合合原原国国家家经经济济贸贸易易委委员员会会、原原国国家家发发展展计计划划委委员员会会、财财政政部部、国国家家统统计计局局于于2003年年制制定定的的中中小小企企业业标标准准暂暂行行规规定定(国国经经贸贸中中小小企企2003143号号)中中界界定定的的小小企企业业,不不包包括括个个人人独独资资及及合合伙伙形形式式设设立立的的小企业。
小企业。
n中小企业标准为:
n工业,中小型企业须符合以下条件:
职工人数2000人以下,或销售额30000万元以下,或资产总额为40000万元以下。
其中,中型企业须同时满足职工人数300人及以上,销售额3000万元及以上,资产总额4000万元及以上;
其余为小型企业。
小企业会计制度小企业会计制度主要特征小企业会计制度的主要特征是简便易行,通俗易懂。
它是在遵循一般会计核算原则的前提下,借鉴国际惯例,结合我们国家小企业的实际情况加以制定的。
充分体现了小企业自身及其会计信息使用者的需求和特点。
小企业会计制度与企业会计制小企业会计制度与企业会计制度的主要区别度的主要区别n1.资产减值准备考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值准备过程中需要较多的职业判断等情况,小企业制度中仅要求对短期投资、存货和应收款项计提减值准备,不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。
n2.长期投资的核算考虑到小企业投资的情况比较少,完全运用企业会计制度中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难,因此,仅要求按照简化的权益法核算。
n3.借款费用的核算要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款费用,均可资本化计入固定资产成本,而不必与资产支出数相挂钩。
n4.融资租入固定资产由于在计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难,小企业制度中对于符合融资租赁条件的固定资产,以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值。
n5.会计报表从会计报表体系来看,考虑到小企业信息使用者的需求,仅要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表。
n6.其它对于企业会计制度中提供的一些可供选择的会计处理方法,结合小企业实际,选择了其中比较符合小企业特点的方法,如要求小企业采用应付税款法核算所得税等。
小企业会计制度与税法的主小企业会计制度与税法的主要差异要差异n关于企业投资的借款费用n关于捐赠n企业提取的准备金、坏账准备提取范围的规定n企业资产永久或实质性损害n其他差异四、会计制度与税法的差异重点讲解n坏账准备金的纳税调整坏账准备金的纳税调整n会计和税法对坏账准备金的处理差异n1.计提范围差异n2.计提依据差异n3.计提比例差异n4.坏账处理和坏账准备计提的自主权限差异调整方法:
n本期按税法规定增提的坏账准备期末应收账款余额税法规定的坏账准备提取比例(期初应收账款余额税法规定的坏账准备提取比例本期实际发生的坏账本期收回已核销的坏账)调整方法:
续n本年度实际增提的坏账准备期末应收账款余额企业实际坏账提取比例期初坏账准备账户余额本期实际发生的坏账本期收回已核销的坏账期末坏账准备余额期初坏账准备余额(如为负数表示减提的坏账准备)调整方法:
续n如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的提取限额,则按实际提取数在税前扣除,不作任何纳税调整。
其差额部分在以后年度也不得补扣。
n如果企业当年实际增提的坏账准备大于按税法规定应增提的坏账准备,或者企业应减提的坏账准备小于按税法规定应减提的坏账准备,均应调整增加应纳税所得。
例题:
n某企业坏账核算采用备抵法,按年末应收账款余额百分比计提坏账准备,计提比例为10。
2002年末应收账款余额为850万元,其中关联企业间应收账款为200万元,另有其他应收款余额为150万元。
2003年实际发生坏账损失60万元,已报主管税务机关核准税前扣除;
2003年8月收到上年已核销的坏账40万元。
2003年末应收账款余额为1050万元,其中关联企业间的应收账款仍为200万元,其他应收款余额为150万元。
续n2003年度企业所得税汇算清缴时有关坏账准备的纳税调整如下(万元):
n
(1)2002年末按税法规定计提坏账准备的应收账款余额850200150800n
(2)2002年末税前允许扣除的坏账准备金额80054n(3)2003年末按税法规定计提坏账准备的应收账款余额10502001501000例题:
续n(4)2003年末按税法规定增提的坏账准备10005(46040)21n(5)2003年会计核算增提的坏账准备120010(1006040)40n(6)2003年末申报坏账准备的纳税调整额402119资产减值与所得税会计他山之石税务会计模式比较n纵观世界各国税务会计(在西方所得税会计简称为税务会计)模式,具有代表性的主要有:
法德模式日本模式英美模式他山之石税务会计模式比较n法德模式是典型的财税合一模式,财务会计受税法约束,税法的任何变动都会对企业财务报表产生影响,会计收益与应税所得基本一致,财务会计与税务会计合二为一,税务会计从财务会计中分离出来的意义不大。
他山之石税务会计模式比较n英美模式是典型的财税分离模式,财务会计遵循公认会计原则,有充分的独立性,不受税法约束,纳税人的税务事项由税务会计处理,勿需对财务会计进行纳税调整,财务会计与税务会计分离。
他山之石税务会计模式比较n日本模式兼具上述两种模式的特点,所得税法对财务会计有直接影响,税法要求为纳税而申报的公司收益额必须经过股东大会通过,并经有关方面核准,但报表中的收益额在计算纳税时也可以进行必要调整,其税务会计表现为依据税法对财务会计所进行的纳税调整。
1、我国有关税务会计模式的论争n
(1)主张协调模式代表性研究成果,主要代表作是:
评财务会计与税务会计的分离问题(黄菊波,杨小舟,1996);
论所得税会计应该缓行(赵宇龙,1997);
论财务制度、会计准则、会计制度和税法诸关系(陈毓圭,1999);
等。
n
(2)主张分离模式代表性研究成果,主要代表作是:
关于国有企业财务会计与税务会计分离n的若干问题(夏冬林,1991);
税务会计独立成科是必然趋势(盖地,1998);
财务会计与税务会计的分离是建立现代企业制度的必然要求(汤业国,1997);
税务会计学(王文彬,林钟高,岳松,1997);
22、企业税务会计方法选择的实证研究、企业税务会计方法选择的实证研究n自1994年税制改革以来,企业应税收益与会计收益出现差异,分为永久性差异和时间性差异。
企业所得税会计处理的暂行规定对各方法的使用进行了规定。
n理论界对应付税款法和纳税影响会计法各有其支持观点。
但多数人认为纳税影响会计法将会普及。
在纳税影响会计法中,又分为递延法和债务法,这两种方法各有优缺点,但较多观点倾向于债务法。
然而事实又是怎样的呢?
n对我国1000多家上市公司统计仅有36家采用了纳税影响会计法。
n从理论角度看,税务会计与财务会计的不一致是必然的。
因为现行财务会计制度主要采用权责发生制,而所得税法则主要依据收付实现制。
实践也明显印证上述观点,即政府十分重视税收作为刺激投资和调节分配的经济杠杆,税务制度更多注重程序理性,即强调行为机制,具有较强的弹性。
财务会计制度更注重于结果的目标性,即反映的信息客观真实。
某种意义上程序理性体现了一种政治性思路,结果理性体现一种技术性思路,而这会极大地导致两者分离的可能性。
n然而,面对这样的理论与实践基础,1999年后并没有看到税务会计从财务会计中分离出来,成为会计实务的一个独立分支。
n这充分体现在2000年12月29日发布的企业会计制度(财会200025号)中,提出该制度应与税收法规尽量保持一致,不能一致的就适当分离,采取纳税调整的方法进行处理。
但是对于“尽量”及“适当”的精确含义并没有给予明确界定,在具体操作上有一定的难度。
n会计理论应是一套确保真实反映经济信息的规范体系而不是其他。
我们可以合理推断:
完全与国际惯例趋同,会计实务必然体现税务会计与财务会计背离的特征。
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