报表项目常见风险因素的分析PPT课件下载推荐.ppt
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证监会要求上市公司净资产收益率最近三年平均不低于公司净资产收益率最近三年平均不低于6%,为达到配股和增发的目的,上市公,为达到配股和增发的目的,上市公司也会进行财务包装。
司也会进行财务包装。
3二级市场炒作(操纵价格)二级市场炒作(操纵价格)n企业股票如果上市,为维持股价或为使企业股票如果上市,为维持股价或为使股票价格能达到预期的波动,常利用不股票价格能达到预期的波动,常利用不实的财务报表,以达到目的。
股票价格实的财务报表,以达到目的。
股票价格预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂时性的下跌,以便操纵者得以廉价购进时性的下跌,以便操纵者得以廉价购进股票,以取得更大的控制权或待价而沽。
股票,以取得更大的控制权或待价而沽。
琼民源与银广夏造假案主要目的是配合琼民源与银广夏造假案主要目的是配合庄家二级市级操纵价格庄家二级市级操纵价格4其它考虑其它考虑n我国上市公司粉饰报表另外一个目的避免带帽我国上市公司粉饰报表另外一个目的避免带帽(“ST”、“PT”)以及退市;
如果已带帽了,以及退市;
如果已带帽了,“ST”不想沦为不想沦为“PT”,“PT”不想最后退市,不想最后退市,这些带帽公司一般都表现出强烈扭亏为盈的欲这些带帽公司一般都表现出强烈扭亏为盈的欲望以达到摘帽的目的。
望以达到摘帽的目的。
n此外,公司管理阶层为了达成预算目标,借以此外,公司管理阶层为了达成预算目标,借以表现其为成功的经理人;
或是为了贪得绩效奖表现其为成功的经理人;
或是为了贪得绩效奖金或分红,可能虚报财务报表。
前者可能为了金或分红,可能虚报财务报表。
前者可能为了表现自我或与工作职位安全有关;
后者则是为表现自我或与工作职位安全有关;
后者则是为了物质报酬。
有人称此类舞弊为了物质报酬。
有人称此类舞弊为“绩效舞弊绩效舞弊”舞弊手段。
舞弊手段。
5会计报表阅读会计报表阅读n管理舞弊管理舞弊重要的警讯列举:
重要的警讯列举:
n11、现金短缺、负的现金流量、营运资金短缺,影响营、现金短缺、负的现金流量、营运资金短缺,影响营运周转。
运周转。
n22、融资能力、融资能力(包括借款及增资包括借款及增资)减低,营业扩充的资金减低,营业扩充的资金来源只能依赖盈余。
反之也然。
来源只能依赖盈余。
n33、为维持现有债务的需要必需获得额外的担保品。
、为维持现有债务的需要必需获得额外的担保品。
n44、订单显著减少,预示未来销售收入的下降。
、订单显著减少,预示未来销售收入的下降。
n55、成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争。
、成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争。
n66、对遭受严重经济压力的顾客,收回欠帐有困难。
、对遭受严重经济压力的顾客,收回欠帐有困难。
n77、发展中或竞争产业对新资金的大量需求。
、发展中或竞争产业对新资金的大量需求。
n88、对单一或少数产品、顾客或交易的依赖。
、对单一或少数产品、顾客或交易的依赖。
6会计报表阅读会计报表阅读n管理舞弊管理舞弊重要的警讯列举:
n99、夕阳工业或濒临倒闭的产业。
、夕阳工业或濒临倒闭的产业。
n1010、因经济或其他情况导致的产能过剩。
、因经济或其他情况导致的产能过剩。
n1111、现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的、现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性。
规定缺乏弹性。
n1212、管理阶层严格要求主管达成预算的倾向。
、管理阶层严格要求主管达成预算的倾向。
n1313、迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价。
、迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价。
n1414、管理阶层不提供审计人员为澄清及了解财务报表所、管理阶层不提供审计人员为澄清及了解财务报表所需的额外资料。
需的额外资料。
n1515、存货大量增加超过销售所需,尤其是高科技产业的、存货大量增加超过销售所需,尤其是高科技产业的产品过时的严重风险。
产品过时的严重风险。
n1616、固定资产品质逐渐恶化,例如折旧由年数总和法、固定资产品质逐渐恶化,例如折旧由年数总和法改为直线法而欠正当理由。
改为直线法而欠正当理由。
7会计报表阅读会计报表阅读n一、报表及报表之间的勾稽关系一、报表及报表之间的勾稽关系n1、资产总额、资产总额=负债负债+所有者权益所有者权益n2、利润及利润分配表未分配利润上年数、利润及利润分配表未分配利润上年数=利润及利润分配利润及利润分配表年初未分配利润本年数表年初未分配利润本年数=资产负债表未分配利润年初数资产负债表未分配利润年初数n3、利润及利润分配表未分配利润本年数、利润及利润分配表未分配利润本年数=资产负债表未分资产负债表未分配利润年末数配利润年末数n4、现金流量表:
、现金流量表:
n现金的期末余额及现金的期初余额现金的期末余额及现金的期初余额=资产负债表货币资资产负债表货币资金的期末数及期初数;
金的期末数及期初数;
n正表正表“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额”=补充资料补充资料“经经营活动产生的现金流量净额营活动产生的现金流量净额”;
n补充资料:
净利润,少数股东损益取自利润表。
补充资料:
8会计报表阅读会计报表阅读n二、报表项目之间的勾稽关系二、报表项目之间的勾稽关系n案例分析:
案例分析:
*股份股份99年年报年年报n1、主营业务收入为、主营业务收入为40942.56万元,但主营业务税金却只有万元,但主营业务税金却只有82.43万元,万元,税率只有千分之二,期初的主营业务税率却在千分之六以上。
税率只有千分之二,期初的主营业务税率却在千分之六以上。
n2、财务费用是负值,与资产负债表中短期借款、财务费用是负值,与资产负债表中短期借款8015.34万元明显矛盾。
万元明显矛盾。
同比期初数,同样有短期借款,但财务费用却为正值。
n3、从所得税看,企业的所得税率为、从所得税看,企业的所得税率为20.5,而期初的所得税率,而期初的所得税率为为35.2。
n4、利润分配表盈余公积提取了、利润分配表盈余公积提取了690万元,而资产负债表中万元,而资产负债表中盈余公积却增加了盈余公积却增加了862.66万元,两者相差万元,两者相差173万元。
万元。
n5、利润分配表中的未分配利润为、利润分配表中的未分配利润为2507万元,而资产负债万元,而资产负债表中的未分配利润为表中的未分配利润为2417万元,两者相差万元,两者相差90万元,属于明万元,属于明显的会计错误。
显的会计错误。
n*股份是股份是1999年为了粉饰其经营业绩,虚增资产年为了粉饰其经营业绩,虚增资产8996万元,万元,虚增负债虚增负债1956万元,虚增所有者权益万元,虚增所有者权益7413万元,虚增主营业万元,虚增主营业务收入务收入1.5亿元,虚增利润总额亿元,虚增利润总额8679万元,此外:
投资万元,此外:
投资/投资收投资收益、固定资产益、固定资产/累计折旧等也存在一定的勾稽关系。
累计折旧等也存在一定的勾稽关系。
9会计报表阅读会计报表阅读n三、三、会计报表的数据分析:
会计报表的数据分析:
n1、差额比较:
期初及期末数比较、上年数及本年、差额比较:
期初及期末数比较、上年数及本年数比较;
数比较;
n2、比重比较:
报表项目金额占整个资产总额的比、比重比较:
报表项目金额占整个资产总额的比例、占整个收入的比例;
例、占整个收入的比例;
n3、被审计单位个别会计主体分析:
关注利润贡献、被审计单位个别会计主体分析:
关注利润贡献较大或出现亏损较多的单位。
较大或出现亏损较多的单位。
10会计报表阅读会计报表阅读n案例分析:
琼民源:
19961996年利润总额和净利润分年利润总额和净利润分别别较较19951995年增长年增长848848倍和倍和12901290倍。
而对这种超常增长,倍。
而对这种超常增长,公司解释为公司解释为“公司投资北京的战略决策获得巨大成功,公司投资北京的战略决策获得巨大成功,开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点,使公开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点,使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。
司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。
”这种含这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。
实际情况是,在糊其辞的解释实在难以让人信服。
实际情况是,在19961996年利润总额年利润总额5577亿中亿中有有5544亿是虚构出来的,是亿是虚构出来的,是“琼民源琼民源”公司在未取得土地使用权的情况下,通过公司在未取得土地使用权的情况下,通过与关联企业(香港冠联置业)及其他公司签订的未经与关联企业(香港冠联置业)及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。
编造的。
11会计报表阅读会计报表阅读n案例分析:
银广夏在会计报表附注中对公司银广夏在会计报表附注中对公司的货币资金的货币资金2000年年末比年年末比1999年同期增加年同期增加2.27亿元,增加亿元,增加69.39%的原因表述为的原因表述为“公司本年公司本年度的销售增加,且回笼现金较多所致度的销售增加,且回笼现金较多所致”。
但是。
但是从公司的资产负债表和现金流量表可以知道:
从公司的资产负债表和现金流量表可以知道:
n
(1)公司公司2000年比年比1999年增加短期借款年增加短期借款5.86亿元;
亿元;
n
(2)在公司的现金流量表中,显示公司的现金净流在公司的现金流量表中,显示公司的现金净流量主要来源于公司的借款。
量主要来源于公司的借款。
n(3)从公司的资产负债表可知,公司从公司的资产负债表可知,公司2000年度的经年度的经营和其他活动,使公司的应收款项增加营和其他活动,使公司的应收款项增加4.4亿元,亿元,增加增加96.5%。
因此,从上面的判断来说,公司的。
因此,从上面的判断来说,公司的2000年度的销售及销售货款回笼并不理想,年度的销售及销售货款回笼并不理想,12企业操纵利润的常见手段企业操纵利润的常见手段n利用会计估计变更等手段操纵利润利用会计估计变更等手段操纵利润11、一次性计提巨额减值准备,预计负债等,、一次性计提巨额减值准备,预计负债等,不仅为扭亏创造条件,也成为逃避监管的不仅为扭亏创造条件,也成为逃避监管的“法法宝宝”;
n中国服装:
亏损中国服装:
亏损-扭亏扭亏-再亏损。
再亏损。
20012001年首亏年首亏17811781万元;
万元;
20022002年度实现年度实现216216万元的盈利,其中冲回坏帐准备使管理费万元的盈利,其中冲回坏帐准备使管理费用减少用减少412412万元;
20032003年亏损年亏损1355213552万元,共计提各项准备万元,共计提各项准备63876387万元。
下一年是否扭亏?
13企业操纵利润的常见手段企业操纵利润的常见手段n22、转回以前年度过度计提的资产准备,目前、转回以前年度过度计提的资产准备,目前缺乏判断缺乏判断“秘密准备秘密准备”的标准,被部分公司利的标准,被部分公司利用增加转回当期利润。
用增加转回当期利润。
STST吉发吉发20022002年度,原大股东偿还欠款冲回坏账年度,原大股东偿还欠款冲回坏账准备准备49454945万元,成为扭亏关键因素万元,成为扭亏关键因素。
14企业操纵利润的常见手段企业操纵利
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- 报表 项目 常见 风险 因素 分析
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