应付税款法与债务法在会计处理程序及方法上的区别PPT推荐.ppt

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假设该企业2009年年税前会计利润为税前会计利润为300000元，所得税税率为元，所得税税率为25，则，则2009年年企业所得税费用与应交所得税为多少？

企业所得税费用与应交所得税为多少？

当期发生的永久性差异当期发生的永久性差异=130000-100000=30000（元元）当期发生的可抵扣暂时性差异当期发生的可抵扣暂时性差异=300000x25-3000005=60000（元元）当期应纳税所得额当期应纳税所得额=300000+30000+60000=390000（元元）当期应纳所得税额当期应纳所得税额=390000x25=97500（元元）当期所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税=97500（元元）借：

所得税费用借：

所得税费用97500贷：

应交税费贷：

应交税费应交所得税应交所得税97500资产负债表债务法是资产负债表债务法是“资产负债观资产负债观”下的一种所下的一种所得税会计核算方法。

在这种方法下，要求企业从得税会计核算方法。

在这种方法下，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照资产、负债按照会计准则会计准则规定确定的规定确定的账面价值账面价值与与按照按照税法税法确定的确定的计税基础计税基础，对于两者之间的差异，对于两者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

费用。

当税率变动或税基变动时，必须按当税率变动或税基变动时，必须按预期税率预期税率对对“递延所得税负债递延所得税负债”和和“递延所得税资产递延所得税资产”账户余账户余额进行调整。

即先确定资产负债表上额进行调整。

即先确定资产负债表上期末期末递延所递延所得税资产得税资产（负债负债），然后，然后倒挤倒挤出利润表项目出利润表项目当期当期所所得税费用。

得税费用。

资产负债表债务法下企业所得税的核算程序。

（1）按照会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得按照会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债之外的其他资产、负债项目的账面价值。

税负债之外的其他资产、负债项目的账面价值。

300000-300000/5*2=180000元元

（2）以适用的税法规定为依据，确定资产负债表中资产和负债项目的计税以适用的税法规定为依据，确定资产负债表中资产和负债项目的计税基础。

基础。

300000-300000/5=240000元元（3）分析、确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

分析、确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

资产账面价值计税基础资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异，负债账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异，反之则产生反之则产生可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异240000-180000=60000。

（4）确定当期递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额。

应纳税暂时确定当期递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额。

应纳税暂时性差异性差异*税率计算税率计算=递延所得税负债，递延所得税负债，可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异*税率计算税率计算=递延所得税资产，递延所得税资产，（240000-180000）*25%=15000元元与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期递延与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期递延所得税负债和递延所得税资产金额，作为递延所得税费用。

所得税负债和递延所得税资产金额，作为递延所得税费用。

（5）确认、计量利润表中的所得税费用。

利润表中的所确认、计量利润表中的所得税费用。

利润表中的所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用两部得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用两部分组成，其中，当期所得税是指当期发生的交易或分组成，其中，当期所得税是指当期发生的交易或事项按照适用的税率计算确定的当期应交所得税；

事项按照适用的税率计算确定的当期应交所得税；

递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额的综合结果。

所得税费用的计算可用得税负债金额的综合结果。

所得税费用的计算可用公式表示为：

公式表示为：

所得税费用所得税费用=当期所得税费用当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税费用=82500330000*25%,倒挤倒挤+15000=97500元元其中：

当期所得税费用其中：

当期所得税费用=应纳税所得额应纳税所得额X当期适用税率；

当期适用税率；

递延所得税费用递延所得税费用（递延所得税资产递延所得税资产）=（期末递延所得税期末递延所得税负债一期初递延所得税负债负债一期初递延所得税负债）一一（期末递延所得税资产期末递延所得税资产一期初递延所得税资产一期初递延所得税资产）。

借：

所得税费用82500递延所得税资产递延所得税资产15000贷：

应交税费应交所得税应交所得税97500二、应付税款法与债务法的区别二、应付税款法与债务法的区别（一一）理论基础不同。

应付税款法的理论基础是所得税理论基础不同。

应付税款法的理论基础是所得税与应税所得存在着必然联系，所得税是因本期收益与应税所得存在着必然联系，所得税是因本期收益而发生的费用，与以后各个期间的收益无关，理应而发生的费用，与以后各个期间的收益无关，理应由本期收益负担。

而资产负债表债务法的理论基础由本期收益负担。

而资产负债表债务法的理论基础是资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资是资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。

产、负债的界定。

（二二）账户设置存在差异。

应付税款法下只需设置账户设置存在差异。

应付税款法下只需设置“所所得税费用得税费用”和和“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”两个科目，两个科目，而在资产负债表债务法下则要设置而在资产负债表债务法下则要设置“所得税费用所得税费用”、“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”、“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”四个科目。

四个科目。

（三三）对暂时性差异的处理不同。

对暂时性差异的处理不同。

应应付付税税款款法法对对暂暂时时性性差差异异产产生生的的影影响响所所得得税税的的金金额额不不单单独独核核算算，而而是是比比照照本本期期发发生生的的永永久久性性差差异异处处理理，即即在在计计算算应应交交企企业业所所得得税税时时，均均按按现现行行所所得得税税法法将将税税前前会会计计利利润润调调整整为为应应税税所所得得，再再按按调调整整后后的的应应税税所所得得和和现现行行所所得得税税税税率率计计算算应交所得税，并以此金额作为应交所得税，并以此金额作为所得税费用所得税费用。

资资产产负负债债表表债债务务法法，通通过过比比较较资资产产负负债债表表上上列列示示的的资资产产、负负债债按按照照会会计计准准则则规规定定确确定定的的账账面面价价值值与与按按照照税税法法确确定定的的计计税税基基础础，对对于于两两者者之之间间的的差差异异分分别别应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异与与可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，确确认认相相关关的的递递延延所所得得税税负负债债与与递递延延所所得得税税资资产产，并并在在此此基基础础上上确确定定每每一一会会计计期期间间利利润润表中的所得税费用。

表中的所得税费用。

应付税款法下，当企业盈利，计算缴纳所得税时会计分录为应付税款法下，当企业盈利，计算缴纳所得税时会计分录为借：

所得税费用贷：

应交税金贷：

应交税金应交所得税应交所得税实际上缴所得税时的会计分录为：

实际上缴所得税时的会计分录为：

应交税金借：

应交税金应交所得税应交所得税贷：

银行存款贷：

银行存款在期末应将在期末应将“所得税所得税”账户的借方余额转入账户的借方余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，结转后的结转后的“所得税所得税”账户期末无余额。

账户期末无余额。

在资产负债表债务法下，在资产负债表日，企业按照税法规在资产负债表债务法下，在资产负债表日，企业按照税法规定计算确定当期的应交所得税费用。

会计分录为：

定计算确定当期的应交所得税费用。

应交税费应交所得税应交所得税然后根据递延所得税资产科目余额的差额编制如下会计分录然后根据递延所得税资产科目余额的差额编制如下会计分录借：

所得税费用借：

递延所得税负债借：

递延所得税负债贷：

递延所得税资产贷：

递延所得税资产贷：

所得税费用贷：

所得税费用应付税款法下，企业发生亏损时，可按应付税款法下，企业发生亏损时，可按税法税法规定，对规定，对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补前期可以不确认所可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补前期可以不确认所得税利益，但只可以在税前抵扣五年。

当企业的适用税率发生得税利益，但只可以在税前抵扣五年。

当企业的适用税率发生变化时，对以前年度的所得税额无影响，不必进行调整。

因为变化时，对以前年度的所得税额无影响，不必进行调整。

因为应付税款法下本期所得税费用即应交所得税。

应付税款法下本期所得税费用即应交所得税。

在资产负债表债务法下，由于企业发生亏损。

因而确定的在资产负债表债务法下，由于企业发生亏损。

因而确定的当期应交所得税费用为零。

但是企业必须把这部分亏损在资产当期应交所得税费用为零。

但是企业必须把这部分亏损在资产负债表中体现出来，而且必须确定由于时间性差异形成的递延负债表中体现出来，而且必须确定由于时间性差异形成的递延所得税资产。

编制如下会计分录：

所得税资产。

递延所得税资产借：

所得税费用亏损作为可