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凡是本期成本应负担的费用,不论款项是否支付,均应计入本期成本;
凡是不属于本期成本负担的费用,即使款项已经支付,也不应计入本期成本。
2、按照权责发生制的原则划清资本性支出与收益性支出之间的界限;
划清产品制造成本与期间费用的界限;
划清各种产品之间的费用界限;
划清完工产品与期末在产品之间的费用界限。
3、成本计算中的各种费用处理方法,前后各期必须保持一致,不得随意变更。
如需变更,应将变更的原因及其对成本和财务状况的影响在当期的会计报告中加以说明。
4、企业必须根据计算期内完工验收入库的产品数量、实际消耗和实际价格,计算产品的实际成本,不得以估计成本或计划成本代替实际成本。
采用计划成本或定额成本核算的,应按照规定的成本计算期,及时调整为实际成本。
5、成本核算资料必须如实反映生产经营过程的各种消耗,内容必须齐全、真实,记载和编制必须及时。
6、成本计算期一律以月为计算期,同一计算期内核算的产量、收入、消耗,起止(讫)日期必须一致。
第二章成本费用核算办法
第三条成本核算的一般程序
化工企业的成本核算一般分为下列几个步骤:
1、根据统计资料和原始记录,收集和核对各种产品的生产量、入库量、自制半成品量、在产品盘存量、以及材料、工时、动力消耗等,各项数字要和统计资料一致,作到真实可靠。
2、按生产车间(装置)、辅助生产车间(部门)和规定的成本项目及各种产品归集发生的一切费用。
3、将归集的生产费用分清生产、专项工程及对外的劳务等予以结算和分配,能够确定由某一成本核算对象负担的,应当直接计入该成本核算对象;
由几个成本核算对象共同负担的,应当按照合理的分配标准,在有关的成本核算对象之间进行分配,以计算各种完工产品的成本和在产品、半成品的成本。
第四条成本项目及内容
企业一般设置直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用四大成本项目。
根据化工企业生产特点和管理要求,其具体内容如下:
(一)直接材料:
指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的,直接用于产品生产,构成产品实体的原料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品配件)、包装物、有助于产品形成的辅助材料以及其他材料。
1、原料及主要材料:
指经过加工构成产品实体的各种原材料,如化工生产耗用的天然气、轻烃等。
2、辅助材料:
指不构成产品实体,但有助于产品形成或便于生产顺利进行的各种材料,如各种催化剂、引发剂、助剂、烧碱、定额化工料、其他辅助材料以及生产过程中用于产品包装的各种包装物(不包括另行计价销售的包装物及周转使用的包装物)。
3、燃料:
指生产过程中耗用的各种固体、液体、气体燃料。
4、动力:
指生产过程中耗用的水、电、蒸汽、风等。
(二)直接人工:
指企业在生产产品和提供劳务过程中,直接从事产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例(14%)提取的职工福利费(换成“提取的各项费用”)。
(三)制造费用:
企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
明细项目规定如下:
1、工资:
指车间管理人员的工资、奖金、津贴和补贴。
2、职工福利费:
指按上述工资总额的14%提取的职工福利费(指实际发生的职工福利费)。
3、折旧费:
指车间所拥有或控制的固定资产按规定折旧率计提的折旧费。
4、修理费:
指车间用固定资产和低值易耗品发生的修理费。
5、办公费:
指车间发生的文具、印刷、邮电、办公用品及其他办公费用。
6、差旅费:
指车间职工因公出差、调动工作和退职退休一次性回家(包括随行家属)旅费、市内交通费。
7、水电费:
指车间非生产工艺过程耗用水电而支付的费用。
8、取暖费:
指车间支付的取暖费。
9、租赁费:
指车间自外部租入各种固定资产和工具支付的租金。
10、材料费:
指车间为维护生产设备等所消耗的各种材料。
11、低值易耗品摊销:
指车间使用的不作为固定资产核算的各种用具物品的摊销和领用消耗工具器具等费用。
12、劳动保护费:
指车间按规定发给职工的各种劳动保护用品,以及不构成固定资产和劳动保护措施等费用。
13、运输费:
指车间运送各种物资发生的费用。
14、排污费:
指各车间或工段处理污、废水等发生的排污费用。
15、化验检验费:
指生产过程中对原材料、半成品、产成品进行分析化验所发生或负担的全部费用。
16、保险费:
指生产装置发生的保险费,保险公司给予的优待费应冲减装置保险费。
17、内部劳务费:
指厂内各车间结算的产品及劳务费。
18、其他:
指车间发生的不能列入以上项目的其他费用。
直接材料中的辅助材料、燃料、动力和直接人工费用、制造费用构成化工生产加工费用。
第五条成本核算账户设置
为了反映生产成本核算的全过程,应设置以下生产费用科目:
“生产成本—基本生产成本”科目,用以核算化工企业生产车间(装置)加工原料所发生的各种生产费用,借方登记为加工原料所发生的活劳动和物化劳动的消耗,贷方登记结转下一个装置继续进行加工或转入产成品的实际成本,期末一般无余额。
“生产成本—辅助生产成本”科目,用以核算化工企业辅助生产部门(车间)生产的各种产品和劳务的实际成本。
其借方登记辅助生产部门为生产产品和劳务实际发生的各项费用,贷方登记转入受益对象的辅助生产和劳务的实际成本,借方金额为辅助生产产品的实际成本。
“制造费用”科目,用以核算化工企业的分厂和车间为组织和管理生产所发生的各项费用,发生各项费用时记入借方,分配费用时记入贷方,期末一般无余额。
以上生产成本、制造费用科目,可按生产车间、加工装置、产品或劳务种类和费用项目设立成本(费用)明细账,日常发生的费用,凡能直接计入各项成本的,应随时登记有关成本明细账,按成本核算对象和成本项目汇总分配材料、人工、折旧等费用支出额,按车间总成本和其他比例分配制造费用,然后计算加工完成的各种产品的总成本和单位成本。
第六条产品成本的核算
生产过程中,各项耗费的计量是依据历史成本原则,按实际耗用额进行的。
在月份成本计算中,凡随产量增减而变动的材料费用,如原料及主要材料和其他化工料、燃料、动力的消耗,其归集结算应一律以产量统计报表截止时间为准,按实际耗用的材料数量及其计价方法,计量发出材料的实际成本;
耗用的活劳动,按实际发放的工资额作为计量的依据;
耗用的劳动资料,按采用一定方法计算出的折旧费作为计量的依据;
其他费用,一律由财务资产部根据实际发生额和经济内容凭单入账。
(一)、材料费用归集分配的核算
1、材料费用的原始凭证
——领料单
领料单是由领料车间(部门)根据用料计划或费用计划填制,也可由仓库填制的,要经有关部门负责人签字后方能向仓库领料的一次性领料凭证。
领料单至少一式三联,一联留存仓库;
一联送交财务部门作为入账依据;
一联交还领料部门作为其领料的凭证。
它适用于不经常使用以及没有制定消耗定额材料的领发业务。
图表1
领料单
发料编号:
开单编号:
年月日发料库:
用料单位:
编码:
物资名称型号与规格
代码
计量单位
提料数量
单价
金额
质量
配拨:
发料:
月日
提料:
备
注
保管期限:
三年保管部门:
器材站
——限额领料单
限额领料单是指在当月或一定时期内,按照规定的限额,可以多次使用的领发材料凭证。
限额领料单一式三联,它是由供应部门或生产计划部门在月初根据生产计划和产品消耗定额等有关资料,按车间、部门填明所需要的材料品种和限额,经供应部门或生产计划部门负责人签章后,除一联留存发料仓库外,一联送交用料车间或部门,另一联送交财务部门。
限额领料单适用于经常领用,并有领用限额的材料领发业务。
使用限额领料单可促使企业执行限额领料制度,对材料日常耗用加以控制,节约材料耗用。
由于生产计划调整而增加产品产量,需追加限额时,应经生产计划部门、物资部门审批修改限额领料单中的限额,并在备注栏中说明。
仓库没有规定的材料,需领用代用材料时,应另行填制领料单,在领料单中注明“第某号限额领料单代用材料”,经有关部门批准据以领料,并在原限额领料单内扣减限额余额。
由于实际消耗升高或其他原因,需突破原限额领料时,应另填制领料单,在备注栏注明“第某号限额领料单超限额领料”,经有关部门审批后据以领料。
月末,应在限额领料单中计算实发材料总数量、总金额。
由于化工企业生产工艺连续性的特点(很多化工原料通过管输),原料可根据实际耗用量月底一次性开单。
图表2
限额领料单
材料类别:
领料单位:
编号:
用途:
年月日发料仓库:
材料编号
材料名称及规格
计量单位
全月领用限额
全月实发数量
计划单位
金额
备注
日期
数量
领料人
签章
发料人
扣除代用数量
限额结余
退料数量金额
退料单号
——领料登记表
领料登记表是一料一单,多次使用的累计领料凭证。
一般一式三联,平时存于仓库。
领料时,由领料人在该表上签收,月末汇总后,仓库自留一联,一联留领料部门,另一联转交财务部门入账。
它适用于领用频繁、数量零星、价值低的辅助材料。
2、材料费用归集分配的核算
各种材料费用的归集和分配是通过编制材料费用归集分配汇总表进行的,材料费用归集分配表是根据领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等原始凭证,按领料部门及用途直接计入或分配计入有关账户编制而成的。
企业可以根据实际情况采用先进先出法、加权平均法等计价方法确定发出材料的实际成本。
几种产品共同耗用一种原材料,领用时不能分开的,可按消耗定额或产量的比例进行分配。
按联产品计算成本时,则用规定的方法实行综合成本分离计算(下同)。
材料费用的核算采用实际成本计价。
——材料费用按实际成本归集和分配的核算
材料按实际成本计价时,在编制“材料费用归集分配汇总表”时,可以根据领料凭证上的实际成本加总填列;
有退料凭证的,应将其金额从相关的领料凭证中扣除。
根据“材料费用归集分配汇总表”,作分录如下:
借:
生产成本—基本生产成本—A车间(甲产品)
—基本生产成本—B车间(乙产品)
—辅助生产成本—辅助生产车间
制造费用—机物料消耗
营业费用—机物料消耗
管理费用—机物料消耗
在建工程
贷:
原材料
应交税金—应交增值税(进项税额转出)
(二)人工费用归集和分配的核算
1、工资费用核算使用的原始凭证
包括工资结算表、工资结算汇总表、工资费用分配表等。
工资结算表是根据考勤记录、工资等级、工资标准等计算编制的,是工资结算和支付工资的原始凭证。
工资结算表按各车间各部
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