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投机热潮开始冷却,而南海股价也随之一落千丈,从1720年8月25日的900英镑/股一路狂跌至1720年12月份的124英镑/股。
7英国“南海公司”案例(续)1720年底,政府对南海资产进行清理,发现其实际资本已所剩无几,高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失。
英国议会特邀了一位精通会计实务、名为查尔斯斯内尔的会计师对南海进行秘密查证。
这也是历史上的第一次民间审计。
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(二)会计信息风险降低的作用2.维护债权人的权益债权人的决策也是通过会计信息来进行的。
可靠的会计信息是债权人决策的重要基础,通过审计能够使得会计信息风险降低、可靠性增加,因而也就为债权人做出正确的决策奠定基础。
案例9美国联合植物油公司破产案例60年代,美国联合植物油公司破产,震动了金融界。
该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近20亿磅色拉油的栈单。
调查结果表明,栈单是伪造的,价值1.75亿美元的色拉油存货实际并不存在。
在破产听证会上披露,51个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表,如果债权人在发放贷款时,要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表,则在该公司骗取巨额贷款之前,注册会计师就可以发现该公司的存货不足。
10二、利于政府加强管理具体体现为两个方面:
审计是政府进行宏观管理的手段,无论是国家审计还是民间审计都直接或间接地促使被审计单位按照市场经济的规则有序地开展经济活动。
为政府进行宏观管理提供可靠的信息。
审计的主要对象是会计信息,而会计信息是政府进行宏观管理地重要信息来源。
11三、改善企业的经营管理在财务审计中,对被审计单位内部控制、经营管理活动的审查和评价,并对问题提出的改进建议,能够有效促进其内部控制的完善和经营管理的改善。
此外,还可以专门针对被审计单位的经济效益状况进行审计,目的在于提高其经济效益。
12四、防止和发现违法行为通过开展财务审计和财经法规审计,可以防止和发现违法行为,促使被审计单位遵纪守法,进而维护财经法纪。
13第二节审计、鉴证和认证一、审计的涵义二、审计的特征三、审计、鉴证与认证四、会计与审计14一、审计的涵义
(一)国外典型的审计定义美国会计学会颁布的基本审计概念说明(ASOBAC)对审计的定义:
审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定的标准之间的一致程度,而将与这种结论有关的证据进行客观收集、评定,并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。
美国注册会计师协会对审计的定义:
审计是独立审计人对财务报表的审查,其目的是公正地按照一般公认会计原则对反映财务状况、经营成果和财务状况的变动表示意见。
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(二)我国典型的审计定义中国审计学会对审计的定义:
审计是由专职的机构和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查,评价经济责任,用以维护财经法纪、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。
本书的定义:
审计是经授权或委托的专职人员,运用专门的程序和方法,搜集相关的可靠的证据,按照确定的标准对经济责任进行独立的审查和评价活动。
本书定义的特点:
1、审计的性质是独立审查和评价活动2、审计的主体是经授权或委托的专职人员3、审计的对象是经济责任4、审计的依据是确定的标准5、审计要采用专门的程序和方法16二、审计的特征
(一)存在三方面关系人任何一项审计都由三方面关系人构成,它们分别是:
注册会计师、责任方和预期使用者。
注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。
17图图1三方面关系人及其关系三方面关系人及其关系使用者注册会计师责任方(管理层)结论责任18
(二)独立性审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位,以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。
审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。
(三)客观性客观性是指审计人员在审计过程中,根据客观的事实做出不偏不倚、符合客观实际的判断、作出公正的审计结论。
19(四)权威性审计的权威性来自两个方面:
一是审计的独立性和客观性;
二是有关法规的规定。
(五)风险性和责任性审计人员从事审计工作要承担一定的风险,并有可能承担法律责任。
随着经济环境和经济业务的日益复杂,使得审计人员做出正确审计结论的难度不断增加,加大了审计风险,由于审计风险的存在,就可能招致审计责任。
20三、审计、鉴证与认证
(一)鉴证鉴证(Attestation),是一方对另一方申明的可靠性提供专业意见的过程。
换言之,它是注册会计师对由另一方负责的书面认定的可靠性提供书面结论所执行的一种专业服务。
鉴证业务的主要内容:
会计报表审计具有未来性的财务信息鉴证内部控制及其有效性鉴证法规和合约的遵循情况鉴证21
(二)认证认证(Assurance),是向决策者提供的改善信息质量的独立的专业服务。
认证服务的范围比较广,已经开展的常见的认证服务包括:
(1)传统的鉴证业务
(2)网络鉴证服务(3)信息系统鉴证服务(4)企业业绩评价服务(5)风险评估服务(6)养老认证服务网络鉴证是一种被用来为顾客和企业之间进行网上交易建立信任、信心的综合性的确信性服务。
对信息系统的可使用性、安全性和完整性、可维护性等进行鉴证评估企业的业绩评价系统是否包括了对目标实现程度的相关的可靠的计量,以及业绩评价系统如何与其他竞争者比较等对企业面临的风险及风险控制系统进行评价该项业务是对老年服务合同提供者的遵守情况进行鉴证22(三)审计、鉴证和认证的关系审计是鉴证的组成部分,审计是最为严格鉴证;
鉴证又是认证的组成部分,因此,认证涵盖了鉴证与审计。
注册会计师的业务除了认证之外,还包括咨询业务和其他服务。
审计、鉴证、认证和咨询业务的关系如下图所示。
23审计鉴证服务认证服务某些咨询业务咨询业务其它服务(如税务服务、会计和簿记服务)审计、鉴证、认证和咨询的关系图审计、鉴证、认证和咨询的关系图24四、会计和审计的关系会计与审计既有联系也有区别:
联系主要表现在:
审计是以会计成果为基础的,财务审计的直接对象主要是会计资料区别主要表现在以下三个方面:
(一)目的不同
(二)成果不同会计的目的是为决策者(会计报表使用者)提供信息,满足决策者对会计信息的需求。
审计的目的是为会计信息的可靠性提供合理的保证,降低会计信息风险。
会计最终成果是会计人员编制的会计报表审计的最终成果是审计人员撰写的审计报告25(三)程序不同会计程序审计程序经济业务分析经济业务编制会计分录把经济业务登入账簿编制会计报表会计报表收集审计证据确定是否符合公认会计准则发表审计意见出具审计报告26第三节审计的种类一、审计的基本分类二、审计的其它分类27一、审计的基本分类
(一)按审计内容分类1.财务审计财务审计是指对被审计单位的会计报表及其他会计资料所进行的审计。
它主要是对会计报表的公允性或财务收支活动的真实性、合法性进行审计。
2.经济效益审计经济效益审计亦称管理审计、经营审计或绩效审计,是指考核和评价被审计单位财务收支和经营管理活动的效果与效率,并提出改进措施的活动。
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(二)按审计主体的性质分类1.政府审计政府审计也称国家审计,是指由国家审计机关所进行的审计。
政府审计主要包括两方面的内容:
一是政府财政收支审计;
二是国有企业审计。
2.民间审计民间审计也称注册会计师审计,独立审计,我国称社会审计,是指由注册会计师组成的民间审计组织所进行的审计。
3.内部审计内部审计是由部门或单位内部的审计部门所进行的审计,其主要工作是监督和检查本单位的财务收支和经营管理活动。
29(三)按审计主体与被审计单位的关系分类1.外部审计外部审计是指由独立于被审计单位之外的审计组织实施的审计。
国家审计机关和会计师事务所实施的审计都属于外部审计。
2.内部审计内部审计是由部门或单位内部的审计部门所进行的审计。
我国企事业单位的内部审计机构实施的审计都属于内部审计。
30政府审计民间审计内部审计外部审计内部审计各类审计之间的关系图各类审计之间的关系图31二、审计的其它分类
(一)按审计范围分类1.按对象范围分类全部审计局部审计专项审计2.按内容范围分类单项审计综合审计
(二)按审计的法律义务分类1.法定审计2.自愿审计32(三)按审计时间分类1.事前审计2.事中审计3.事后审计(四)按审计的执行地点分类1.就地审计2.送达审计33第四节审计组织和审计人员一、政府审计组织和人员二、民间审计组织和人员三、内部审计组织和人员34一、政府审计组织和人员
(一)政府审计组织1.政府审计组织的模式立法模式司法模式行政模式独立模式2.我国政府审计组织政府审计组织,在我国称国家审计机关,分为最高审计机关和地方审计机关两个层次:
一是最高审计机关;
二是地方审计机关。
美国、英国、加拿大、澳大利亚法国、西班牙、意大利我国日本和德国35
(二)政府审计人员政府审计人员是指在政府审计机关中从事审计工作的人员。
我国对国家审计(政府审计)人员设置了职称制度,职称分为三种:
高级审计师、审计师和助理审计师。
审计人员的具体要求如下:
熟悉有关的法律、法规和政策掌握会计、审计及其他相关专业知识有一定的会计、审计及其他相关专业工作经历具有调查研究、综合分析和文字表达能力具有良好的职业道德36二、民间审计组织和审计人员
(一)民间审计组织民间审计组织是指由具有一定资格的专业人员组成的从事审计、咨询等业务的审计组织。
在我国主要指会计师事务所。
我国会计师事务所有两种形式:
w有限责任会计师事务所w合伙会计师事务所两种形式。
37国际四大会计师事务所:
w德勤(Deloitte&
Touche)w毕马威(KPMGPeatMarwick)w普华永道(PriceWaterhouseCoopers)w安永(Ernst&
Yang)38从国际上看有四种形式:
独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限责任会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所39
(二)民间审计组织的业务范围国外的会计师事务所和注册会计师的业务大体上可分为两类:
认证服务和非认证服务。
其中非认证服务包括了咨询服务和税务服务等其他服务。
在我国,会计师事务
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