第八章业务循环审计学Word格式文档下载.docx

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监盘

盘点

第一节销售与收款循环审计

一、销售与收款循环的主要业务活动及会计记录

（一）主要业务活动（10项，应对照教材熟悉，注意与什么认定相关）

销售分为现销和赊销两种形式，在此，主要阐述赊销的业务活动。

销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录

主要业务活动

主要凭证和记录

相关部门

相关认定

重要控制点

1.接受顾客订单

顾客订货单、销售单

销售单管理部门

销售交易的存在或发生

顾客名单已被授权批准

2.批准赊销信用

销售单

信用管理部门

应收账款净额的估价或分摊

信用管理部门签署意见

3.按销售单供货

仓库

收到经过批准的销售单时才能供货

4.按销售单装运货物

销售单、装运凭证（提货单）

装运部门

销货交易存在或发生、完整性

供货与运货职能相分离

5.向顾客开具发票

销售单、发装凭证（提货单）、商品价目表、销售发票

开具账单部门

销货交易的存在或发生、完整性、估价或分摊

销售发票连续编号

6.记录销售

销售发票、转账凭证、收款凭证、主营业务收入明细账、应收账款明细账、现金和银行存款日记账、

会计部门

存在或发生、完整性、估价或分摊

发票连续编号、记录销售与处理销售职能相分离、定期独立检查并向客户寄送对账单

7.办理和记录现金、银行存款收入

汇款通知书、清单、现金盘点表、每日现金汇总表、有效存款单、收款凭证、现金和银行存款日记账

存在或发生、完整性、估价或分摊

利用汇款通知单加强货币资金控制

8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让

贷项通知单、折扣与折让明细账

会计部门、仓库

须经授权处理，分别控制实物流和会计处理

9.提取坏账准备

坏账审批表

估价或分摊

适当审批后及时作会计调整

10.注销坏账。

赊销部门、会计部门

提取数须能抵补以后无法收回的本期数

顾客月末对账单

（二）主要凭证和记录。

（教材P177-180）（19个，应该有印象，实质是内部控制的轨迹）

关键点：

销售发票（增值税专用发票或普通发票）和装运凭证（出库单或运输单）,二者为原始凭证。

小结：

了解销售与收款循环的主要业务活动及其活动特点，并进一步掌握销售与收款业务所产生的单据和所涉及的会计报表项目。

二、销售与收款循环的重要内部控制（控制点）

1.职责分离控制：

（目的：

防止有意或无意的错误。

方法：

观察、讨论。

）

（1）赊销批准与销售要分离；

（2）发货、开票、收款、记账的职责要分离；

（3）坏账应由销售、记账之外的人员确认。

2.授权审批控制：

（注意4个关键点，方法：

检查）

（1）赊销要经过有关部门或人员的批准；

防止向虚构或无支付能力的客户发货）

（2）货物的发出需要经过有关部门或人员的批准；

防止向虚构或无支付能力的客户发货）（3）销售价格、销售折扣与折让的确定须经有关部门或人员批准；

保证销货业务按正常定价开票、收款）

（4）坏账发生须经有关人员确认。

3.凭证和记录控制：

（目的；

防止漏开发票。

检查。

（1）建立和健全各环节的凭证；

比如，销售通知单、提货单、销售发票等。

如：

一张转账凭证，会计分录：

借：

应收账款11700

贷：

主营业务收入10000

应交税费1700

该凭证右下角“附件×

张”，应附原始凭证的种类有：

①销售发票（增值税专用发票或普通发票）

②提贷单或出库单；

③授权手续；

④购销合同

（2）各种发票应顺序编号；

防止漏或重复开发票、登记入账。

清点（获得存在性和完整性的证据））

（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。

4．定期核对账簿及记录：

（1）定期核对各相关账户的总账和明细账。

（2）应按月与客户核对应收账款余额。

对不符的情况，应及时处理。

核对工作应由出纳、登记销售和应收账款以外的人进行。

确认账实相符。

观察。

5．独立复核。

由独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证进行复核。

（方法：

三、主要账户的特殊审计程序

销售与收款循环涉及的账户见P177表8-1，而最主要的账户是“主营业务收入”和“应收账款”

（一）主营业务收入的特殊审计程序

▲主营业务收入的审计目标：

P190

▲对“主营业务收入”余额的实质性测试审计程序有6种（P190-195），在此，主要介绍“确认（第2种）”和“截止（第5种）”两种审计程序。

1.确认主营业务收入的审计程序（主要采用抽查法、核对法、验算法按下列步骤实施：

（1）原始凭证与主营收入明细账核对。

抽查部分主营业务收入的原始凭证（如一定数量的提货单、销售发票等）与相关的明细账核对，检查两者是否一致。

目的在于发现未入账的销售业务.（完整）

（2）主营收入明细账与原始凭证核对。

从明细账中抽取部分业务，与相应的记账凭证及销售发票和提货单核对，检查两者是否相符。

目的在于发现多记账的销售收入。

（真实性）

通常，多记销售收人的可能情况包括：

①记录了未曾发货的业务；

②销售业务重复记账；

③虚构销售业务。

（3）检查销售发票是否完整无缺、连续编号，核实有无涂改或“大头小尾”现象（给客户的发票联为大金额,单位的存根联和记账联为小金额，目的是为了逃税）,抽取部分发票与产成品明细账、分期收款发出商品明细账及主营业务收入明细账核对,检查其发出数与销售数量是否一致。

（4）对于已确认并已记账的收入，进一步与现金日记账、应收账款明细账和产成品明细账核对，进一步确定销售数量、金额和时间是否相符。

2.实施销售的截止期测试程序

（1）三个日期。

CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：

①发票开具日期或者收款日期；

（开具增值税专用发票或普通发票的日期）

②记账日期；

将业务记入主营业务收入账户的日期

③发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。

仓库开出库单并发出库存商品的日期

检查上述三个日期是否归属于同一适当适当期间是营业收入截止期测试的关键所在.

（2）三条路线。

围绕上述三个重要日期，在审计实务中，CPA可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试。

账簿记录

销售发票装运凭证

起点

路线

目的

优点

缺点

①账簿记录

从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与装运凭证

证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入（为防止多计收入）

比较直观，易追查至相关凭证记录

缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记

②销售发票

从报表日前后若干天的发票存根查至装运凭证与账簿记录

确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入（为防止少计收入）

较全面、连贯，易发现漏记收入

较费时、费力，难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入

③装运凭证

从报表日前后若干天的装运凭证查至发票开具情况与账簿记录

确定营业收入是否已记入恰当的会计期间（为了防止少计收入）

同②

【例题1】L注册会计师计划测试M公司2007年度主营业务收入的完整性。

以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。

A.抽取2007年12月31日开具的销售发票，检查相应的装运单和账簿记录

B.抽取2007年12月31日的装运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取2007年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、装运单和销售发票

D.从主营业务收入明细账中抽取2008年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、装运单和销售发票

【实训】背景资料：

【案情】注册会计师于2005年11月5日，在审查ABC公司10月份收入业务时，发现该公司与DEF公司签订了来料加工合同。

合同中规定，加工费8000元，增值税1360元，通过银行转账支付。

审查ABC公司银行存款收款凭证，收款凭证上的会计分录为：

银行存款9360

贷：

其他应付款9360

【问题】根据企业会计制度规定，以上业务存在什么问题？

注册会计师应当提出何种意见和建议？

（二）函证应收账款的审计程序

▲应收账款的审计目标：

P195

▲应收账款实质性测试的审计程序有6种（P196-202），在此，主要介绍“函证（第2种）”

（1）函证决策：

1）含义。

应收账款的函证是指审计人员为印证被审计单位应收账款的记录是否正确，而直接向债务人发函询证的一种审计方法。

2）目的。

函证的目的是确定应收账款的真实性、所有权和估价的正确性。

3）函证方式与适用范围。

函证有两种方式，肯定式函证和否定式函证。

①肯定式函证。

也称积极式函证、正面函证，是指无论函证的内容与被函证人的记录是否一致，都要求予以回复的函证方式。

肯定式函证的结果可靠，但成本高，适用于欠款金额较大的个别账户以及可能存在差错、争议等问题的账户。

②否定式函证。

也称消极式函证、反面函证，是指只有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，才予以回复的函证方式。

否定式函证适用于以下情况：

重大错报风险比较低；

预计差错率比较低；

欠款金额小的债务人数量很多；

没有理由认为被函证对象对不一致的情况不予以回复。

4）确定函证的范围（样本规模）。

审计人员应根据以下因素确定函证的样本规模。

①应收账款在总资产中所占比重的大小。

如果所占比重较大，则函证的范围也应该大一些。

②被审计单位内部控制的强弱。

如果被审计单位的内部控制比较健全，且被认真执行，函证的范围就可以小一些。

③以前年度的函证结果。

如果以前年度函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大。

④函证方式。

如果采用肯定式函证，则可减少函证的样本量；

如果采用否定式函证，则应增加函证样本量。

5）选取测试的项目：

①选取方法。

选取测试的项目有两种方法，一是先按金额和账龄分层，然后再从不同层中选取样本；

二是对超过一定金额的账户全部函证，对其余账户随机选取部分样本。

②重点。

函证的重点应放在余额大、账龄较长的客户上。

（2）函证的时间选择。

函证应选择在与资产负债表日接近的日期进行。

一般情况下，选择结账日前的某一天发询证函。

若被审计单位的应收账款内控薄弱，选择结账日。

函证日期如果远离资产负债表日，应对函证日与资产负债表日之间的业务进行必要的审查。

（3）函证的发出和回函控制。

1）询证函的发出和收回都应由审计人员直接进行，不能经过被审计单位。

回函一般直接寄至会计师事务所。

2）确保函证地址的正确性。

要注意有些被审计单位利用虚假地址来掩盖虚假应收账款。

3）对未收到回函的肯定式询证函，应继续发函，直至第三次。

如不回函的，应采取替代程序。

替代程序如下：

审查客户订单、销售合同、提货单、销售发票副本等凭证；

审查资产负债表日后的银行存款