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本文把审计风险与实证法相结合来对审计风险相关内容进行了研究。
一、对重要性概念的实证研究
审计重要性直接决定着审计工作开展的范围、审计检查的内容、采用的审计
方法和必须实施的工作步骤,直接决定着审计工作质量的高低。
因此,对重要性概念的认识是非常有必要的。
这方面的研究可以采用实证的方法:
1.市场研究。
即研究公开财务信息对股票价格的影响。
根据市场对某项财务信息的反映来确定它是否重要。
但是在市场研究中,我们不能肯定市场反应来自某种特定的信息,因此要设计有控制的实验来调查某一财务信息变量的市场反应,从而确定其重要性。
2.实验研究。
实验通过使用假想的数据,了解实验对象针对这些数据的相应对策,这些变量是根据诸如净收入的百分比、事项性质、流动资产的百分比、盈利趋势等来安排的。
实验对象可以是审计师、财务人员和一般百姓,这样可通过对统一财务变量进行不同的数据实验来确定该财务变量的重要界限,而且还可以发现在社会中哪些事项是相对重要的。
3.对审计实务的描述性研究。
主要是对会计师事务所的实务指南的描述,以及法院对一些自身建立的判决结果。
研究证明,绝大多数会计师事务所是具有重要性的定量化依据的。
美国学者Lee在1984年的一项研究中描述了30个大的英国会计师事务所的审计程序中有关重要性的内容,结果仅7个没有。
二、建立分析审计风险的模型
《独立审计准则第9号———内部控制与审计风险》将审计风险定义为:
“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。
随着审计风险影响范围的扩大,审计风险也有狭义和广义之分,前者一般是指会计师事务所承担的法律责任以及遭受损失的可能性,而后者是指审计行业因审计风险而可能遭受的损失,一般表现为因审计失败而引起的中介市场份额的减少或业务范围的受限。
本文要讨论的是狭义的审计风险。
因而建立的模型是目前审计职业界普遍使用的由美国注册会计师协会1983年提出的审计风险模型,该模型认为审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素组成,由于审计过程中三要素的存在,未能揭示会计报表存在重大错报、漏报给审计关系人造成客观损失,其可能性(审计风险)用P表示。
P=固有风险×
控制风险×
检查风险,审计主体总是希望将P控制在可接受的水平并以此估计检查风险。
如果审计主体高估固有风险、控制风险,若再主观上将检查风险控制在一个较低水平,会产生误拒风险,这时必须扩大审计范围,增加审计程序,来尽量降低检查风险;
反之,若低估固有风险、控制风险,而主观上又将检查风险控制在一个较高水平,将产生误受风险和道德风险,可能发生在审计过程中未查出重大错报和漏报,或有意减少审计程序和审计成本,此时审计人员应保持应有的职业谨慎并将审计风险降到可接受水平。
根据上述模型,审计主体在确定可接受的审计风险时,首先要评估固有风险、控制风险,在此基础上推算可接受的检查风险。
审计风险能直观反映审计风险产生的原因及可能产生的后果。
但在应用该模型时要注意以下几点:
(一)模型可以扩展;
(二)模型并不唯一;
(三)模型可以定量、定性或定量定性结合使用;
(四)模型具有主观性。
三、确定重要性概念的内容
在市场经济环境中,审计人员面临的信息资料多如牛毛,在成本———效益的原则下,支出和时间是非常重要的,审计人员总会把记忆力集中在重要的经济业务、会计事项甚至舞弊和差错等方面,而不会与鸡毛蒜皮的事纠缠不休。
为此,人们提出了重要性概念,并对它加以规范和补充。
国际会计准则委员会(IASC)对重要性的定义是:
“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策,信息就具有重要性。
”美国财务会计准则委员会(FASB)对重要性的定义是:
“一项会计信息的错报或漏报是重要的,旨在特定环境下,一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。
”我国独立审计准则对重要性的定义是:
“重要性指被审计单位会计报表等会计资料中出现错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
”由此可见,各国对重要性的认识是基本一致的,也就是说,可以这样来定义重要性:
信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。
在审计过程中,需要运用重要性概念的情形有二:
①是在确定审计程序的性质、时间和范围时,重要性被看作审计所允许的可能或潜在的未发现错误或漏报的程度,即审计人员在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报是所允许的误差范围。
②是在评价审计结果时,重要性被看作是某一错报或漏报(或汇总的错报或漏报)是否影响会计报表使用者判断和决策的标志。
而且,在实际工作中对
重要性作初步判断时要结合以往的审计经验,并同时考虑以下几个因素:
1.企业规模及特定的环境。
企业规模的大小对重要性的判断有重要影响。
一般来说,规模大的企业,重要性的绝对数较大,相对数较小;
反之,其绝对数较小,相对数较大。
同样,不同企业面临不同的环境也会影响重要性的判断。
如某一金额对某个企业会计报表来说是重要的,而对另一个企业来说就可能是不重要的。
而且,对某一特定企业来说,重要性还会因时间的不同而有所改变。
2.有关法规对财务会计的要求。
财务会计法规越来越要求企业必须采取更加稳健的会计政策,以断绝企业粉饰财务报告的路子。
如果有新的财务会计法规需要企业去实施,那么这些法规的目的无外是为了真实反应企业的财务状况和经营成果。
因此,当有关法规对被审计单位存在特别的要求,或者企业存在可由管理当局自主决定处理的会计事项时,审计人员应从严确定审计重要性水平。
3.审计项目。
对于不同的审计项目,要有不同的重要性标准。
审计人员应对数额高、波动幅度大、会计报表使用者比较关心的项目,从严制定重要性水平。
4.错误的性质。
如果错误的性质严重,即使错误的金额较小,也应看作是重要的错误。
例如,现金短缺800元,如果短缺是由于盘点差错引起的,则属于不重要错误;
如果短缺是由于出纳监守自盗引起的,则属于重要错误了。
因为故意的错误说明管理不善,而管理不善往往隐含着更严重的问题。
可能引起严重后果的错误,是要看作重要错误的。
5.会计报表各项目的性质及相互关系。
会计报表项目的重要程度是有差别的。
一般而言,会计报表使用者更关心流动性较高的项目,审计人员应对此从严制定重要性水平,由于会计报表之间是相互联系的,因此在制定重要性水平时,必须考虑这种相互联系。
6.内部控制与审计风险的评估结果。
由于被审计单位建立的内部控制存在固有的限制,这就要求审计人员必须注意内部控制对审计的影响。
如果内部控制比较健全,可依赖程度高,可以将重要性水平定得高一些,以节省审计成本;
反之,应把审计重要性水平定得低一些,以保证审计的质量。
由于重要性与审计风险呈反方向关系,如果审计风险评估为高水平,则意味着重要性水平较低,此时应收
集较多的审计证据,以降低审计风险。
篇二:
审计一家言读后感
《审计一家言》读后感
说到《审计一家言》首先就得介绍一下他的作者。
金十七,男,中国注册会计师。
大学毕业后做过外贸,参加过合资企业谈判,后“误入”审计和财务领域,一“误”十年曾经在国际四大会计师事务所之一从事审计工作多年,并在美国做了两年审计。
现在是某企业的财务总监。
兴趣广泛,从中学时自学计算机编程、微积分和相对论,到大学里将西方经济学和资本论一起摆在面前作对比阅读,再到毕业后的读史、读哲、读心理学,也算读过一些杂书,但“好读书,不求甚解”。
随着年龄渐长,读书的范围收窄了,但始终不变一定要读的,是每月一期的《科幻世界》。
读完这本书后给人的第一感觉就是透彻,精辟,全书没有刻意的用深奥的专业术语来为我们解释作者的观点,反而用浅显易懂的语言加上通俗的例子为我们阐述事实,说道例子,不得不说本书的最成功之处便是他所举的每一个看似“土气”实则经典无比的事例。
从序言开始,你就不难看出作者写这本书的手笔,语调。
一看这个序言我就被深深吸引住了,作者的语言诙谐,幽默,跟一般的经济学专业书籍有着天壤之别,甚至觉得作者写作时一定没有抱着一颗严谨的态度。
所以起初也就带着读一读的态度,然而,随着阅读的深入,这一观念彻底不见了。
作者从最基本的业务约定书开始起笔,介绍了什么事业务约定书,约定书的内容应该写点什么,应该在什么时间完成。
虽说这些知识非常简单基本,但往往就是因为细节的处理不当,导致审计的失败。
所以这些基础知识我们必须十分注意。
作者在区分业务约定书与项目建议书时,通过老汉娶媳妇这么一个通俗易懂的粒子,简洁却全面的向我们阐述了他们之间的区别。
而对于一般人难于区分,容易搞混的审计责任与会计责任上作者认为所谓会计责任,就是说企业自己要能(来自:
:
审计相关读后感)够做出一份完整的会计报表,包括按照会计准则要求的各种披露和注释,并且能提供有关的总账、明细账和其它会计记录。
而审计责任,指的是审计师根据企业提供的会计报表和会计记录来验证其正确性。
接下来作者花了较大的篇幅介绍了有关声明书的相关知识。
声明书是审计师万般无奈之后的终极武器,在任何一个审计中,审计师都会对于有些科目和有些事项无法取得完全放心和满意的证据。
这时,就会将这件事写在声明书里。
声明书是以客户管理层的口气向审计师赌咒发誓说这些事项都是真实准确无误的。
在我认为了解好声明书的相关知识对以后的工作必是有很大帮助的。
不过我们绝对要避免像作者书中所说的声明书万能论,虽说它是最终武器,但绝不是万能武器,这点事要谨记的。
下一个内容,作者就管理建议书展开了阐述。
管理建议书是审计师给客户提的一些建议,管理建议书里写些什么呢?
顾名思义,主要是管理上的一些建议管理建议书的内容,一是审计师自己想出来的。
当然不是凭空想的,而是在做审计过程中,发现了企业的一些不足之处。
另外一个管理建议的主要来源,是审计师从企业的基层工作人员那里听来的。
依然附上了适合的实例加以论述。
接下来是我觉得比较生僻难懂的一部分,关于内控系统的部分,我认为需要多读几次才可了解。
另外我自我认为作者本书中较为经典的言论之一便是他的“两个凡是”,此“凡是”,非彼“凡是“。
”凡是经营上有动作,财务上一定要有反映;
凡是财务上有反映的,经营上一定要有过动作。
”
后来作者写到预期在审计工作中的关键性作用。
只有理解了审计对象的
具体含义,有了对事物的理性和感性双重认识才能让工作事半功倍并且大大减小出错可能性。
对审计的理解是基于对客户业务的了解和认真观察的,要了解事情的来龙去脉。
有的时候,了解了性质,审计师的预期就是这个金额不会太大,而账上也是如此,这时审计师就可以将其略过其它的审计步骤了;
也有的时候,在了解了性质之后,审计师的预期是这个金额应该较大,而帐上显示的金额却很小,这时审计师就会继续跟进下去。
此外,对于这部分的阅读,我认识到了思考对于审计师的重要性。
一切的工作如果缺少了思考都是机械化的,出了问题也不容易查出来。
而往往,错误就因为少了这一点点的思考。
出了注重原始凭证的齐全,还要观察数据是否合理。
同时,在何时“抓大放小”、何时“抓大抓小”也需要根据实际情况来实际考虑。
考虑这个“小”是否会影响到工作的“质”的改变。
从这一部分,我了解到了审计的基本工作方法,就好像打游戏的时候你要先检查一下自己的武器库一样。
作者将审计的基本方法比作了“七种武器”:
如果是对内控进行测试,也就是系统测试,可以有实时实地观
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