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一般纳税人:
17%17%13%13%:
粮食、食用植物油;
自来水、暖气、冷气、热水、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
沼气、居民用煤炭制品;
图书、报纸、杂志;
饲料、化肥、农药、农机、农膜;
国务院规定的其他货物。
00:
出口货物出口货物小规模纳税人:
小规模纳税人:
4%4%或或6%6%的征收率的征收率4(三)征税对象三)征税对象1.销售货物;
销售货物;
2.提供加工、修理、修配劳务;
提供加工、修理、修配劳务;
3.进口货物;
进口货物;
4.视同销售行为(八种)视同销售行为(八种)5.混合销售行为混合销售行为6.兼营行为兼营行为57.特殊行业的征税范围特殊行业的征税范围:
(1)货物期货)货物期货
(2)银行销售金银的业务)银行销售金银的业务(3)基建单位和从事建筑安装业务的企业建材基建单位和从事建筑安装业务的企业建材使用的处理使用的处理(4)典当业死当物品销售业务)典当业死当物品销售业务(5)寄售业销售寄售物品的业务)寄售业销售寄售物品的业务(6)邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品)邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品(7)集邮商品的生产和调拨(邮政部门和集邮)集邮商品的生产和调拨(邮政部门和集邮公司)公司)(8)缝纫)缝纫(9)执罚部门查处的商品拍卖收入作为罚没收)执罚部门查处的商品拍卖收入作为罚没收入上缴财政,不征税;
经营单位购入拍卖物品再入上缴财政,不征税;
经营单位购入拍卖物品再销售的照章征收增值税。
销售的照章征收增值税。
6三、增值税的计征方法、增值税的计征方法
(一)、一般纳税人销售货物、提供应
(一)、一般纳税人销售货物、提供应税劳务应纳税额的计算税劳务应纳税额的计算1.基本原理:
基本原理:
应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额2.销项税额:
是指以当期销售额为销项税额:
是指以当期销售额为征税对象为主的税额。
征税对象为主的税额。
即即销项税额销项税额=销售额销售额税率税率7
(1)一般的确定:
价款和价外费用(一般的确定:
价款和价外费用(P76)销售额销售额但不包括:
但不包括:
向购买方收取的销项税额向购买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税代缴的消费税符合以下条件的代垫运费符合以下条件的代垫运费a.a.承运部门的运费发票开局给购货方;
承运部门的运费发票开局给购货方;
b.b.纳税人将该项发票转交给购货方的。
纳税人将该项发票转交给购货方的。
8
(2)特殊销售额的确定)特殊销售额的确定a.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记帐核算的,不并入销售额征税。
押金,单独记帐核算的,不并入销售额征税。
但因逾期未收回包装物而不再返还的押金,但因逾期未收回包装物而不再返还的押金,应按所包装货物的适用税率征收增值税。
应按所包装货物的适用税率征收增值税。
对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金,均并入销售额征税。
取的包装物押金,均并入销售额征税。
b.销售折扣和折扣销售。
销售折扣和折扣销售。
c.以旧换新业务按新货物售价。
以旧换新业务按新货物售价。
d.还本销售方式,不得扣除还本支出。
还本销售方式,不得扣除还本支出。
9e.纳税人销售货物或应税劳务的销售额纳税人销售货物或应税劳务的销售额中含有税款的,应进行换算。
中含有税款的,应进行换算。
f.售价明显偏低又无正当理由的,或有售价明显偏低又无正当理由的,或有视同销售行为而无销售额着,按下列视同销售行为而无销售额着,按下列顺序确定销售额:
顺序确定销售额:
当月同类货物的平均售价;
最近时期同类货物的平均售价;
组成计税价格:
=成本成本(1+成本利润率)成本利润率)+消费税消费税103.进项税额进项税额纳税人购进货物或应税劳务所支付或纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。
负担的增值税额。
(1)可抵扣的进项税额()可抵扣的进项税额(P80)
(2)下列进项税额不得抵扣(下列进项税额不得抵扣(P81)(3)抵扣时限的规定抵扣时限的规定:
工业企业工业企业:
产品入库产品入库商业企业、购进劳务商业企业、购进劳务:
付款后付款后114.可采用简易办法征税的项目可采用简易办法征税的项目(P85)寄售商店代销的寄售物品,典当寄售商店代销的寄售物品,典当业销售的死当物品,单位和个体经营业销售的死当物品,单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车,无论销售者是否应征消费税的汽车,无论销售者是否为一般纳税人,均按为一般纳税人,均按6%的征收率计的征收率计征增值税。
(销售自己使用过的其他征增值税。
(销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免征收增值属于货物的固定资产,暂免征收增值税)(税)(6%4%2%)125.5.进货退出或折让进货退出或折让:
从发生当期的进项税额中从发生当期的进项税额中扣减。
扣减。
6.6.兼营免税或非应税项目兼营免税或非应税项目,应准确划分不得抵应准确划分不得抵扣的进项税额扣的进项税额,无法准确划分的无法准确划分的,按公式按公式:
不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月免税项目销售额、当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计非应税项目营业额合计当月全部进项税额当月全部进项税额当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计13
(二)小规模纳税人的计税方法
(二)小规模纳税人的计税方法(P85)应纳税额应纳税额=销售额销售额适用征收率适用征收率含税销售额含税销售额不含税销售额不含税销售额=(1+适用征收率)适用征收率)(三)进口货物应纳税额的计算(三)进口货物应纳税额的计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税(+消费税)消费税)14四四、征管规定征管规定
(一)免税和减税
(一)免税和减税(87)
(二)纳税期限和纳税地点
(二)纳税期限和纳税地点(91)(三)增值税专用发票三)增值税专用发票只限于一般纳税人领购和使用,小只限于一般纳税人领购和使用,小规模纳税人一般不得领购使用,但当小规模纳税人一般不得领购使用,但当小规模纳税人符合规定条件而需要开具专规模纳税人符合规定条件而需要开具专用发票的,可由当地主管税务部门代开。
用发票的,可由当地主管税务部门代开。
销售免税货物的,不得开具增值税销售免税货物的,不得开具增值税专用发票。
专用发票。
15五、出口货物退五、出口货物退(免免)税的规定税的规定(一一)含义含义出口货物退出口货物退(免免)税是指货物报关出口销税是指货物报关出口销售后售后,将其国内所缴纳的税收退还给出口企业将其国内所缴纳的税收退还给出口企业或给予免税的一种制度。
或给予免税的一种制度。
(二二)出口货物退免税的货物范围出口货物退免税的货物范围1.1.具备货物出口条件给予退(免)税的货物具备货物出口条件给予退(免)税的货物AA、必须是属于增值税或消费税征税范围的货物必须是属于增值税或消费税征税范围的货物;
BB、货物必须经中华人民共和国海关报关离境货物必须经中华人民共和国海关报关离境;
CC、出口货物必须结汇出口货物必须结汇(部分货物除外部分货物除外);
);
DD、必须在财务上作销售处理必须在财务上作销售处理;
EE、退税申报时必须提供规定的有关单证退税申报时必须提供规定的有关单证162.不具备货物出口条件,也给予退(免)不具备货物出口条件,也给予退(免)税的货物税的货物3.具备货物出口条件,也不给予退免税具备货物出口条件,也不给予退免税
(1)原油)原油
(2)援外出口货物)援外出口货物(3)国家禁止出口的货物,包括:
天然)国家禁止出口的货物,包括:
天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等。
牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等。
4.特殊规定出口企业从小规模纳税人购特殊规定出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物后,不论是出口进并持普通发票的货物后,不论是出口或内销均不得作扣除或退税。
或内销均不得作扣除或退税。
17(三)出口货物退免税的企业范围(三)出口货物退免税的企业范围1.国家外经贸部授予进出口经营权的生产国家外经贸部授予进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物;
自产货物;
2.有出口经营权的外贸企业收购货物直接有出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物;
出口或委托其他外贸企业代理出口货物;
3.生产企业委托外贸企业代理出口自产货生产企业委托外贸企业代理出口自产货物,即使委托方无出口经营权;
物,即使委托方无出口经营权;
4.没有进出口经营权,但国家税务总局特没有进出口经营权,但国家税务总局特准退税的企业:
准退税的企业:
18(四四)出口货物退税率(出口货物退税率()11、服装的出口退税率为、服装的出口退税率为17%;
17%;
22、15%315%3、13%413%4、5%(5%(农产品农产品)(五五)出口货物应退税增值税的计算出口货物应退税增值税的计算、实行、实行“免、抵、退免、抵、退”办法办法19971997年年,对具有进出口经营权的内资生产企业、对具有进出口经营权的内资生产企业、19941994年年11月月11日后批准设立的外商投资企业及生产日后批准设立的外商投资企业及生产型集团公司自营出口或委托外贸企业代理出口的型集团公司自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物自产货物,实行实行免、抵、退税收管理办法。
具免、抵、退税收管理办法。
具有生产经营权的生产企业及生产型集团公司内部有生产经营权的生产企业及生产型集团公司内部设立的进出口公司也一律按此办法执行。
设立的进出口公司也一律按此办法执行。
19生产性企业自营出口或委托外贸企业代理生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物出口的自产货物:
()免()免:
免征本企业生产销售环节增值税免征本企业生产销售环节增值税;
()抵()抵:
应予免征或退还的所耗用原材料、应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款纳税款;
()退()退:
在一个季度内在一个季度内,应抵顶的税额大应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时于应纳税额而未抵顶完时,经主管出经主管出口退税的税务机关批准口退税的税务机关批准,对未抵顶完对未抵顶完的税额部分予
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