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债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。
限内付款,而向债务人提供的债务扣除。
赊销行为赊销行为付款期付款期2/101/20n/302/101/20n/30因销售商品的质量不合格等原因而因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给与购买方的减让。
实际在售价上给与购买方的减让。
实际发生销售折让时直接冲减当期销售发生销售折让时直接冲减当期销售收入。
收入。
销售折让:
第六节其他经济业务的核算一、固定资产购置业务的核算1.购入固定资产不需安装:
买价、运杂费、包装费、增值税。
直接计入“固定资产”借方。
需要安装:
达到预计可使用状态的所有开支,(料、工、费)“在建工程”核算一、固定资产购置业务的核算2.固定资产出售、报废、毁损设置“固定资产清理”账户用途:
核算因出售、毁损、报废而减少的固定资产。
性质:
资产类固定资产清理分录1.将净值转入清理借:
固定资产清理累计折旧贷:
固定资产2.发生清理费用时借:
固定资产清理贷:
银行存款固定资产累计折旧1000004000010000040000固定资产清理分录3.取得出售价款、残料值、变价收入时借:
银行存款原材料贷:
固定资产清理4.保险公司、过失人赔偿部分借:
其他应收款贷:
固定资产清理固定资产清理分录5.结转清理净收益借:
固定资产清理贷:
营业外收入6.结转清理净损失借:
营业外支出贷:
固定资产清理三、交易性金融资产的核算“交易性金融资产”账户:
用途:
核算持有时间不准备超过1年的投资性质:
资产类结构:
明细:
按投资种类设一、交易性金融资产的确认一、交易性金融资产的确认新会计准则规定,满足以下条件之一的金融新会计准则规定,满足以下条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产:
资产,应当划分为交易性金融资产:
1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。
售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
主要指期权和期货。
但被指定属于衍生工具。
但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
该权益工具结算的衍生工具除外。
二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理
(一)取得交易性金融资产
(一)取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产,借记企业取得交易性金融资产,借记“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科科目,金额为其公允价值,同时将发生的交易费用借记到目,金额为其公允价值,同时将发生的交易费用借记到“投资收益投资收益”科目下;
按实际支付的金额,贷记科目下;
按实际支付的金额,贷记“银行存款银行存款”、“存放中央银行款存放中央银行款项项”等科目。
与旧准则不同,新准则下,已宣告发放的债券利息或现等科目。
与旧准则不同,新准则下,已宣告发放的债券利息或现金股利,直接加总入初始确认金额即公允价值,不再单独列为应收项金股利,直接加总入初始确认金额即公允价值,不再单独列为应收项目。
例如:
目。
交易性金融资产有活跃的市场,当企业决定抽回资金时,可随时交易性金融资产有活跃的市场,当企业决定抽回资金时,可随时在证券市场上将交易性金融资产售出。
售出时应按此时资产的公允价在证券市场上将交易性金融资产售出。
售出时应按此时资产的公允价值与初始确认金额之间的差额确认投资收益,同时调整公允价值变动值与初始确认金额之间的差额确认投资收益,同时调整公允价值变动损益。
损益。
关于关于“公允价值变动损益公允价值变动损益”项目项目如果在期末结转交易性金融资产持有期间由于公允价值变动形成如果在期末结转交易性金融资产持有期间由于公允价值变动形成的损益,则会增加或冲减企业利润,因此在该项投资处置前公允价值的损益,则会增加或冲减企业利润,因此在该项投资处置前公允价值的变化会一直影响企业利润的增减。
但事实上,投资的损益并未实现,的变化会一直影响企业利润的增减。
但事实上,投资的损益并未实现,如果在期末就将公允价值的变化确认为现实的损益,会虚增企业的未如果在期末就将公允价值的变化确认为现实的损益,会虚增企业的未分配利润,增加企业的税赋负担,这是不合理的。
同时,这种处理方分配利润,增加企业的税赋负担,这是不合理的。
同时,这种处理方法也给企业人为地调整账面利润提供了可乘之机。
法也给企业人为地调整账面利润提供了可乘之机。
会计分录1.发生短期投资时借:
交易性金融资产(双方确认公允价)投资收益(交易费用)交易费用)贷:
银行存款(实际支付)2.收回时借:
银行存款贷:
交易性金融资产投资收益举例一举例一:
购入股票作为交易性金融资产购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:
2007年年12月月5日购入股票日购入股票100万元,发生相关手续费、万元,发生相关手续费、税金税金0.2万元,作为交易性金融资产:
万元,作为交易性金融资产:
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产成本成本100投资收益投资收益0.2贷:
银行存款100.22007年末,该股票收盘价为年末,该股票收盘价为108万元:
万元:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动8贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益82008年年1月月15日处置,收到日处置,收到110万元万元借:
银行存款借:
银行存款110公允价值变动损益公允价值变动损益8贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产成本成本100公允价值变动公允价值变动8投资收益投资收益(110100)10举例二:
购入债券作为交易性金融资产举例二:
购入债券作为交易性金融资产2007年年1月月1日,甲企业从二级市场支付价款日,甲企业从二级市场支付价款1020000元元(含已到付息期但尚未领取的利息含已到付息期但尚未领取的利息20000元元)购入某公司购入某公司发行的债券,另发生交易费用发行的债券,另发生交易费用20000元。
该债券面值元。
该债券面值1000000元,剩余期限为元,剩余期限为2年,票面年利率为年,票面年利率为4,每半年,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下:
如下:
(1)2007年年1月月5日,收到该债券日,收到该债券2006年下半年利息年下半年利息20000元;
元;
(2)2007年年6月月30日,该债券的公允价值为日,该债券的公允价值为1150000元元(不含利息不含利息);
(3)2007年年7月月5日,收到该债券半年利息;
日,收到该债券半年利息;
(4)2007年年12月月31日,该债券的公允价值为日,该债券的公允价值为1100000元元(不含利息不含利息);
(5)2008年年1月月5日,收到该债券日,收到该债券2007年下半年利息;
年下半年利息;
(6)2008年年3月月31日,甲企业将该债券出售,取得价款日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元元(含含1季度利息季度利息10000元元)。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下:
(1)2007年年1月月1日,购入债券日,购入债券借:
交易性金融资产成本成本1000000应收利息应收利息20000投资收益投资收益20000贷:
银行存款1040000
(2)2007年年1月月5日,收到该债券日,收到该债券2006年下半年利息年下半年利息借:
银行存款20000贷:
应收利息贷:
应收利息20000(3)2007年年6月月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)收入)借:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150000贷:
公允价值变动损益(贷:
公允价值变动损益(115万万100万)万)150000借:
应收利息借:
应收利息20000贷:
投资收益(贷:
投资收益(100万万4%2)20000(4)2007年年7月月5日,收到该债券半年利息日,收到该债券半年利息借:
应收利息20000(5)2007年年12月月31日,确认债券公允价值变动和投资收益日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)(下半年利息收入)借:
公允价值变动损益(借:
公允价值变动损益(110万万115万)万)50000贷:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50000借:
投资收益贷:
投资收益20000(6)2008年年1月月5日,收到该债券日,收到该债券2007年下半年利息年下半年利息借:
应收利息20000(7)2008年年3月月31日,将该债券予以出售日,将该债券予以出售借:
应收利息10000贷:
投资收益(100万万44)10000借:
银行存款(118万万1万万)1170000公允价值变动损益公允价值变动损益100000贷:
交易性金融资产成本成本1000000公允价值变动公允价值变动100000投资收益投资收益170000借:
银行存款10000贷:
应收利息10000举例三:
购入出售股票作为交易性金融资产举例三:
购入出售股票作为交易性金融资产甲公司甲公司2006年年3月月10日从证券交易所购入丙日从证
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