国际财务报告准则的发展1PPT文件格式下载.ppt
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对发布国际会计准则的每一步骤提供支持。
顾问委员会(TheAdvisoryCouncil)成立于1995年,主要负责评价和审阅工作。
常设解释委员会(TheStandingInterpretationsCommittee,SIC)成立于1997年,其职责是对已发布的国际会计准则作出解释,也包括对实践中正在出现或已经存在的重大分歧作出解释。
战略工作组(TheStrategyWorkingParty)成立于1998年,负责IASC在完成“核心准则计划”后的战略,组织结构及运作程序等。
IASC在推动会计国际协调的进程中,一般把其进程分为四个阶段:
第一阶段:
“高度灵活”阶段(19731988年)在这一阶段,IASC共制定了26份国际会计准则(IAS),并制定了关于编制和提供财务报表的框架。
由于当时国际会计准则的权威性和会计国际协调程度较低,所以IASC的协调策略是寻同存异,认可了世界上主要国家对主要会计问题采用的方法,即以“最小公倍数”方法,认可了再类似情况下可采用不同的会计政策。
由于存在大量可供选择的会计政策,IAS的可比性受到质疑,因而IASC的权威性和认可程度一直很低,可以说是名不见经传,影响甚微。
第二阶段:
“财务报告可比性”阶段(19891995年)由于有太多的备选方案,使得会计信息很难达到可比,因而要使IAS真正成为全球性的会计准则,需要减少备选方案以提高会计信息的可比性,为此,IASC在这一时期的协调策略师减少会计处理中的备选方法。
从1989年开始,IASC开始大量减少相同交易可供选择会计方法的存在,并规定同种交易只规定一种或两种基准方法(Benchmarktreatment),另外提供一种备选方法(Alternativemethod)。
在正常情况下,企业应选择基准方法,符合特定条件时可选择备选方法,如果选择备选方法,则应当披露不选择基准方法的原因以及由此造成的差异等。
第三阶段:
核心准则阶段(19952000年)国际会计准则质量的不断提高,使得IASC的权威性和影响力日益高涨。
为了进一步提高IASC的国际地位和权威性,IASC在这一阶段的策略是谋求权威支持,以增强国际会计准则在全球的适用性。
IASC于1995年与国际证监会组织(InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions,IOSCO)达成“核心准则”协议,并于1998年基本完成了核心准则项目计划。
2000年5月,IOSCO在要求作适当调整、披露及解释的基础上批准和推荐了IAS中的30份准则。
IOSCO对IASC核心准则的认可提高了IASC的地位,扩大了国际会计准则的影响力,促使IASC由全球会计准则的协调者转变为制定者。
第四阶段:
国际趋同阶段(2001年至今)为顺应经济全球化的需要,IASC于2001年3月成功改组,更名为IASB,负责国际财务报告准则的制定以及在全球范围内推进IFRS的趋同。
这次改组已经使IASC这一会计准则协调者的使命终结,取而代之的是使IASB作为强制性全球统一会计准则的制定者,并明确树立起会计准则全球趋同的目标(曲晓辉,2005)。
截至2007年年底,共有100多个国家和地区宣布认可或采纳IAS/IFRS,很多国家和地区直接以IAS/IFRS取代了本国会计准则,IAS/IFRS正在赢得全球会计准则的地位,全球会计准则正以势不可挡的趋势日益变为现实。
(二)IASC的准则文告
(1)概念框架。
1989年发布。
该框架性文件不属于具体的会计准则,是用以制定和评价国际会计准则的指导性文件。
IASC颁布的编报财务报表的框架明确了财务报表的目标、基本假设、要素及其确认、计量、报告等,以有助于执委会制定IAS,促进会计准则的国际协调。
(2)国际会计准则(IAS)。
IASC的国际会计准则由IASC理事会负责制定。
IASC从成立起到2001年1月底为止,先后发布了41项国际会计准则(IAS),其中IAS3、IAS4、IAS5、IAS6、IAS9、IAS13、IAS25、IAS14等7项准则已被以后发布的国际会计准则所取代,其中目前有效的国际会计准则有34项。
(3)常设解释委员会解释公告(SICInterpretations)。
IASC的常设解释委员会于1997年1月成立,其目的是通过对有可能引起争论的会计问题的解释,推动国际会计准则的正确运用,提高按国际会计准则编制的财务报表在世界范围内的广泛可比性。
常设解释委员会已发布了3131项解释公告(SIC)。
目前仍然有效的是1111项。
(三)IASC改组的原因和过程1.改组原因改组原因资本市场全球化复杂经济业务纷呈区域经济合作亚洲金融危机国际社会对IASC制定全球会计准则寄予了厚望:
SEC、WTO、IFAD、巴塞尔委员会等。
克服IASC管理体制和组织架构缺陷的需要为了保持IASC制定国际通用会计准则地位的需要2.改组的要点
(一)修订目标与使命,以制定全球统一会计准则为已任。
IASC新章程明确其终极目标是全球所有大公司都采用IAS;
近期目标是跨国筹资的公司采纳IAS,并为那些无能力制定准则的国家提供一套准则。
(二)扩大准则制定者队伍,增强准则的权威性。
改革前,IASC只是一个注册会计师的组织,参与其决策的是各国注册会计师团体。
改革后的IASC将是一个广泛参与的组织,其中最明显的特征是突出资本市场和金融市场代表的影响力。
此举的目的是增加IASC的资源,提升IAS的权威性。
(三)构筑合理的组织结构,提高准则制定的有效性。
相对于原来的较松散的组织形式,新章程明确IASC应转化为一个独立的法人实体,并且要采用企业化的组织架构和管理模式,其中关键是四个机构:
(1)提名委员会。
该委员会负责遴选首届基金会。
主席为美国证监会前主席利维特,成员包括世界银行行长沃夫森、英国金融管理局局长戴维斯、法国证监会主席普雷达、香港证监会主席沈联涛等。
(2)基金会。
基金会是IASC最高权力机构,负责遴选IASC各委员会成员,还负责监控IASC的工作、筹集资金、审批预算、修改章程等。
基金会首任主席为美国联邦储备局前主席沃尔克。
(3)执委会。
执委会由高薪聘请的全职技术专家组成,负责会计准则的制定。
(4)顾问委员会。
顾问委员会委员来自不同地区或不同背景的组织,负责为国际会计准则制定过程提供咨询。
3.改组过程1997年初,IASC专门设立了一个“战略工作小组”(StrategyWorkingParty,SWP),研究组织架构的重组问题。
1998年12月,IASC发布了SWP提交的关于“塑造IASC的未来”(ShapingIASCfortheFuture)的第一份建议报告。
1999年11月召开的IASC理事会上,讨论了经过修订的SWP报告,采用无记名方式一致通过了IASC改组以及成立新机构的决议。
二、国际会计准则理事会(IASB)的历程与发展
(一)IASBIASB的设立的设立根据2000年5月通过的IASC基金会章程的安排,改组后IASC的新机构及IASB在2001年相继成立。
IASB在2001年4月正式运作。
原IASC改成IASC基金会,由“国际会计准则委员会基金会”负责管理,下设“国际会计准则理事会”(IASB)、“国际财务报告解释委员会”(IFRIC)和“准则咨询委员会”(SAC)。
(二)IASB的运作框架与程序国际会计准则委员会基金会(Trustees)由19人组成,负责任命人员、监督、筹资、审批预算、修改章程。
IASB包括12名全职成员和2名兼职成员。
IASB负责批准国际财务报告准则(IFRS)和其他相关文件,如编报财务报表的框架(简称框架)、征求意见稿和其他讨论文件。
国际财务报告解释委员会(IFRIC)是一个由基金会任命的14人小组。
IFRIC的作用是起草IFRS解释公告并提交IASB批准。
准则咨询委员会(SAC)也是由基金会任命的。
该委员会为一些组织和个人提供了一个正式参与的渠道,这些组织和个人与国际财务报告利益相关,具有不同地理和功能背景,有意向IASB建议优先项目和主要准则制定项目。
国际会计准则委员会基金会国际会计准则委员会基金会(19位受托人位受托人Trustees)国际会计准则国际会计准则理事会理事会IASB(14名成员)国际财务报告准则解释国际财务报告准则解释委员会委员会IFRIC(14名成员)技术总监技术总监和技术人员运营总监运营总监和非技术人员各下属咨询委员会国际财务报告准则国际财务报告准则咨询委员会咨询委员会SAC(42名成员)国家准则制定者和其他利益团体图例例任命成员联系向.报告向建议IASC改组后的组织结构图(三)IASB发布国际财务报告准则(IFRS)IASB从2001年4月成立迄今,共发布了以下9项国际财务报告准则(IFRS):
IFRS1首次采用国际财务报告准则IFRS2以股份为基础的支付IFRS3企业合并IFRS4保险合同IFRS5持有以备出售的非流动资产和终止经营IFRS6矿产资源勘探与评价IFRS7金融工具:
披露IFRS8经营分部IFRS9金融工具注:
IFRS9:
FinancialInstruments于2009年11月12日正式颁布,IFRS9的官方生效日期为2013年1月1日。
为了与G20领导人和其他利益相关方的要求保持一致,也可在编制2009年度的财务报表时提前采用IFRS9。
“国际财务报告准则国际财务报告准则”具有广泛的含义,包括:
IASB本身发布的国际财务报告准则(IFRS)IASC发布的国际会计准则(IAS)国际财务报告解释委员会发布的解释公告(IFRIC)IASC“常设解释委员会”发布的解释公告(SIC)国际财务报告准则体系三、国际财务报告准则(IFRS)相对于国际会计准则(IAS)的变化
(一)IASB的新设目标改组前改组前IASCIASC基本目标为:
基本目标为:
(1)为了公众的利益,制定和发布编制财务报表应遵守的会计准则,并推动这些准则在全世界范围内被接受和得到遵守;
(2)为改进和协调与编制财务报表有关的规定、会计准则和程序开展广泛的工作。
IASCIASC改组后,改组后,IASCIASC基金会对基金会对IASBIASB明确了新的工作目标:
明确了新的工作目标:
(1)为了
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