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(3)建立风险控制机制。
第二讲税务自查风险的应对内部控制与风险管理的应用及实战税务自查报告,就是指税务机关认为可能有问题的事项,要求纳税人用书面文字给予解释说明。
一税务自查报告的概念二税务自查报告的结构(以企业税负率低为例)企业基本情况简介基本结构说明税负低的原因解决税负低的原因三税务自查报告的具体内容一企业基本情况介绍成立日期法人姓名经营地址注册资金经营范围主营业务一般纳税人认定时间三税务自查报告的具体内容二说明税负低的原因行业特点销售分淡季旺季全年收入税负不低签定大笔供货合同需要准备库存产品积压三税务自查报告的具体内容三解决税负低的措施扩大销售,提高产品质量;
减少库存等等四税务自查报告的撰写要点税务自查报告的撰写一定注意要根据企业的实际情况和经营特点,千万不要为了解释而解释,如果书面解释不通就很有可能会被税务机关稽查部门进一步检查!
五税务自查风险控制案例展示北京地区*企业为一般纳税企业于2016年三月份接到税务部门的风险提示:
该企业其他应收款挂账305万至今已超过一年,特对该企业进行风险提示,希望该企业通过账务自查,查明原因,及时纠正解决。
一案例基本背景五税务自查风险控制的案例展示二税务自查风险的控制策略第一步学习相关准则第二步书写风险评估报告第三步考察相关财务制度第四步还原业务真相五税务自查风险控制的案例展示二税务自查风险的控制策略第五步考察投资管理制度第六步设定切实可行的证据链依法调账第七步出具风险自查报告第一步学习相关准则
(一)财税看“其他”在普通财务人员的眼里“其他应收”像个筐什么都可以往里面装,正因为如此在税务人员的眼里“其他应收”便是税务稽查的重点。
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。
第一步学习相关准则
(二)“其他应收款”的概念其他应收款第一步学习相关准则(三)“其他应收款”的账户性质借贷登记其他应收款增加登记其他应收款收回期末余额反映尚未收回第一步学习相关准则(四)“其他应收款”核算内容1、应收的各种赔款、罚款;
2、应收出租包装物的押金;
3、应向职工收取的各种垫付款项;
4、备用金(企业内部职能部门);
5、存出保证金,;
6、预付账款转入;
7、其他各种应收、暂付款项。
采用售后回购方式融资的,通过“其他应收款”科目核算,销售价格与回购买价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提应计利息,借记其他应收款科目,贷记财务费用科目;
应收补贴款转入其他应收款科目。
第一步学习相关准则(五)在新会计准则下“其他应收款”增加的核算内容正是因为科目中包含了“其他各种应收、暂付款项”,导致这个科目变成万花筒,各种无发票的支出、不好解释的回扣、挪用的资金等等特殊的、说不清的道不明的业务都汇集在这里,随着日积月累,其他应收款就没干净利索过,金额大、居高不下成为该科目的显著特点。
第一步学习相关准则(六)“其他应收款”的种种乱象年终,其他应收款该怎么处理呢?
我认为结合你企业的实际情况应采取以下办法。
年末了,该还的还,该平的平,无论是什么原因的借款,年终尽量就不要挂账了。
第一步学习相关准则(七)“其他应收款”的年终处理第一步学习相关准则(八)“其他应收款”的年终处理策略1、该规范就规范,要报销,先拿票,逼着大家提前想好发票的事情。
通过正规途径采购和发生交易,不占无票打折的那点小便宜。
第一步学习相关准则(八)“其他应收款”的年终处理策略2、如果实在没有发票,那就找正规途径代开。
千万不要想买票,买票十有八九是骗人的,遇上这样事情,坑了企业也坑了自己。
3、无论是借给个人还是借给老板,从财务角度都是无法解释的,年末该还就赶紧还吧,否则缴纳了高昂的个税,想后悔都没地方哭去,必须按政策来执行。
第一步学习相关准则(八)“其他应收款”的年终处理策略第一步学习相关准则(八)“其他应收款”的年终处理策略4、营改增全面实施以来,无偿为其他单位和个人提供贷款视同销售,还要缴纳增值税的问题。
看到这里,个人借款还敢继续挂账吗?
若确定回不来的其他应收款项:
建议打报告计提坏账清理掉。
毫无价值的资产不要也挂。
第一步学习相关准则(九)“其他应收款”的风险提示1、每到年终,“其他应收款”总是税务稽查的重点,身为财务人员,有时候知道什么不能做要比知道怎么做更重要。
第一步学习相关准则(九)“其他应收款”的风险提示。
身为财务人员的你,抓紧看看您的“其他应收款”吧!
一定要合理合法的处理干净,否则金三上线首先会对你的企业进行风险提示的。
如果其他应收款余额过大,主要的风险有以下几个方面:
1、占用企业流动资金,影响正常的生产经营;
2、其他应收款中的对外借出资金,尤其金额大时间长的涉嫌偷逃税款,即使签订无偿资金使用协议。
第一步学习相关准则(十)“其他应收款”的风险总体评估3、其他应收款中对自然人股东个人借款超期未归还,视同对股东个人的股息红利分配交纳20%的个人所得税。
4、其他应收款中对员工个人借款超期未归还,视同工资薪金发放交纳个人所得税。
第一步学习相关准则(十)“其他应收款”的风险总体评估5、其他应收款长期挂账涉嫌股东或关联方占用公司资金、侵占公司财产。
对于非上市公司的股东将资金通过其他应收款方式占用或抽逃,需在上市前全部归还,否则会影响公司环境治理。
对于谋求长远发展的公司应特别注意。
第一步学习相关准则(十)“其他应收款”的风险总体评估1、占用企业流动资金,影响正常的生产经营。
企业的流动资金以借款等方式借出,生产经营的资金就需要用其他方式筹集或者不能产生孳息。
目前的资金成本年利率在10%-15%,企业的资金流动性和收益性受到很大影响。
第一步学习相关准则(十一)“其他应收款”风险点的具体险情描述1、占用企业流动资金,影响正常的生产经营。
对这种情况,企业应积极应对,加强对大额、超期其他应收款的清理、回收工作,降低企业资金占用,更好服务企业的生产经营。
第一步学习相关准则(十一)“其他应收款”风险点的具体险情描述2、其他应收款中的对外借出资金,尤其金额大时间长的涉嫌偷逃税款(即使签订无偿资金使用协议)。
财税【2016】36号文规定:
各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息收入等业务取得的利息及利息性质的收入、按贷款服务缴纳增值税。
第一步学习相关准则2、其他应收款中的对外借出资金,尤其金额大时间长的涉嫌偷逃税款(即使签订无偿使用协议)。
单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外,视同销售缴纳增值税。
第一步学习相关准则其他应收款中记载的对其他单位和个人的借款是需要按照利息交纳增值税,且使用方只能取得的发票作为成本费用凭据,不得抵扣进项税额。
尤其是母子公司、关联公司、总分公司、股东之间的资金占用将产生巨大影响,即使签订无偿使用协议也需要视同销售交纳增值税;
因此企业需选择合适的方式合理规划上述业务。
第一步学习相关准则3、其他应收款中对自然人股东个人借款超期未归还,视同对股东个人的股息红利分配交纳20%的个人所得税。
财税2003158号文第二条规定:
纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,第一步学习相关准则3、其他应收款中对自然人股东个人借款超期未归还,视同对股东个人的股息红利分配交纳20%的个人所得税。
其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
第一步学习相关准则4、其他应收款中对员工个人借款超期未归还,视同工资薪金发放交纳个人所得税。
财税200883号文规定,企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员且借款年度终了后未归还借款的应依法征收个人所得税。
第一步学习相关准则5、其他应收款长期挂账涉嫌股东或关联方占用公司资金、侵占公司财产。
(1)若是长期挂账股东个人借款,会有“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税的风险;
(2)若是长期挂账职工个人借款,会有“工资、薪金所得”项目计征个人第一步学习相关准则5、其他应收款长期挂账涉嫌股东或关联方占用公司资金、侵占公司财产。
(3)若是企业实缴的资本金随意抽走而没有用于公司经营,会有虚假注册、抽逃资金的风险;
(4)若是企业利用借备用金之名,转移资金达到个人消费的目的,会有挪用资金、私设小金库的风险;
第一步学习相关准则经初步对企业的账务进行审查发现该企业财务风险至少存在以下几方面内容:
(1)现金流风险:
资产负债情况、流动比率、速动比率以及即将到期的债务情况,融资渠道获取情况、融资成本情况等考虑偿债能力情况;
日常现金流短缺情况。
第二步撰写风险评估报告*(企业名称)2016年风险评估报告
(2)资金管理风险:
主要包括日常经营是否大额使用现金,例如使用现金发放工资、奖金、报销费用等。
与*内部公司存在大量非商业实质的资金往来等。
(3)会计核算风险:
包括由会计政策的变更,新上线会计信息系统的使用,存在会计调整事项等带来的会计核算风险。
第二步撰写风险评估报告*(企业名称)2016年风险评估报告(4)成本费用风险:
对于成本费用风险可从成本费用(主要包括人工费用、招待费、差旅费、以及销售费用等)占收入比重与同行业比较情况,成本费用定额标准管理情况等方面进行分析考虑。
(5)税务管理风险:
缺乏熟悉专业税务会计人员,对税务风险的识别,评估,分析,控制能力较差。
第二步撰写风险评估报告*(企业名称)2016年风险评估报告第二步撰写风险评估报告*(企业名称)2016年风险评估报告由于该企业其他应收款长期挂账305万元,被税被税务部门进行风险提示,产生的实际风险如下
(1)占用企业流动资金,影响正常的生产经营。
(长期占有305万元资金)
(2)其他应收款中对自然人股东个人借款超期未归还,视同对股东个人的股息红利分配(对此税务部门视同分红,交纳20%个人所得税,同时0.5至5倍的罚款,及滞纳金,还有录入个人信息库。
)(3)其他应收款中对员工个人借款超期未归还,视同工资薪金发放交纳个人所得税。
若有先借款后报销费用的形式转移公司账面利润,第二步撰写风险评估报告*(企业名称)2016年风险评估报告*(企业名称)2016年风险评估报告会涉嫌偷逃企业所得税和个人所得税的风险。
第二步撰写风险评估报告(4)其他应收款中的对外借出资金,尤其金额大时间长的涉嫌偷逃税款,依法对企业罚款,并录入企业信息库,影响企业信用。
(5)若企业以借备用金之名,转移资金达到个人消费的目的,会有挪用资金,私设小金库的风险。
*(企业名称)2016年风险评估报告第二步撰写风险评估报告(6)企业若故意将投资款列为其他应收款账户。
会有隐藏投资款,截流投资收益,逃避税款的涉税风险。
(7)若企业实缴资本金随意抽走而没有用于企业经营,会有虚假注册,抽逃资金的风险。
针对以上7点具体风
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