内部控制规范(基本规范)讲义PPT课件下载推荐.ppt

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n魏文王问名医扁鹊魏文王问名医扁鹊:

“你们家兄弟三人你们家兄弟三人,都精都精于医术于医术,到底哪一位最好呢到底哪一位最好呢?

”扁鹊说：

扁鹊说：

“我我大哥治病大哥治病,是治病于病情发作之前是治病于病情发作之前,事先能铲事先能铲除病因；

二哥治病，是治病于病情初起的时除病因；

二哥治病，是治病于病情初起的时候，只能治轻微的小病；

我治病，是治病于候，只能治轻微的小病；

我治病，是治病于病情严重的时候，我的名声最大。

病情严重的时候，我的名声最大。

”一个启示一个启示n善於治家者，尚其防患於未然善於治家者，尚其防患於未然一个完善和健康的管理体系，并不仅仅一个完善和健康的管理体系，并不仅仅是在事后修修补补，更应在事前建立防是在事后修修补补，更应在事前建立防范体系，防患于未来。

范体系，防患于未来。

内部控制体系内部控制体系的精髓的精髓内部控制的发展历程内部控制的发展历程内部牵制内部牵制内部内部会计控制会计控制内部控制内部控制内部控制内部控制三要素三要素内部控制内部控制五要素五要素内部控制内部控制八要素八要素内部控制的发展历程内部控制的发展历程职责分工职责分工会计记账会计记账人员轮换人员轮换实物牵制实物牵制机械牵制机械牵制体制牵制体制牵制簿记牵制簿记牵制内部牵制内部牵制小提示小提示l西周，我国提出西周，我国提出“听出入以要会听出入以要会”，是我国内部牵制制度的火花；

，是我国内部牵制制度的火花；

l宋朝，就已经形成知府与通判联署的做法宋朝，就已经形成知府与通判联署的做法三三大大要要素素四四大大重重点点2020世纪初至世纪初至2020世纪世纪4040年代年代内部控制的发展历程内部控制的发展历程2020世纪世纪4040年代至年代至8080年代年代内部会计控制系统：

内部会计控制系统：

A.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；

交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；

B.交易的记录必须满足编制财务报表的需要；

交易的记录必须满足编制财务报表的需要；

C.接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；

接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；

D.按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。

行对比，并对差异采取适当的补救措施。

内部控制的发展历程内部控制的发展历程控制程序控制程序会计系统会计系统控制环境控制环境内部控制结构包括以下三要素内部控制结构包括以下三要素2020世纪世纪8080年代至年代至9090年代年代内部控制的发展历程内部控制的发展历程监督监督信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动内部控制五要素模型内部控制五要素模型19921992年年内部控制的发展历程内部控制的发展历程20042004年年什么是内部控制？

n所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

系列方法、手续与措施的总称。

1997年年巨人大厦的倒掉巨人大厦的倒掉多元化投资失策多元化投资失策死板的财务政策死板的财务政策1998年年亚细亚的崩盘亚细亚的崩盘组织机构的混乱组织机构的混乱管理层的自大管理层的自大2000年年秦池特酿的陨落秦池特酿的陨落3.212118亿的亿的CCTV标王标王2001年年三株帝国的解体三株帝国的解体盲目的扩张盲目的扩张风险应对的失误风险应对的失误2004年年中航油的破产中航油的破产风险监督的失效风险监督的失效内部牵制的失效内部牵制的失效2007年年万杰集团的万杰集团的“披星披星”神奇的伽玛刀神奇的伽玛刀钢铁王国的幻想钢铁王国的幻想为什么需要内部控制？

1995年年2月月英国巴林银行英国巴林银行里森里森我是如何我是如何搞垮巴林银行的搞垮巴林银行的1997年年9月月日本八佰伴日本八佰伴扩张雄心扩张雄心直接融资的失败直接融资的失败2002年年12月月美国安然美国安然被死亡的安达信被死亡的安达信2004年年12月月四川长虹四川长虹4.67亿的坏账亿的坏账为什么需要内部控制？

n一个制度和机制不完整、不规范的公司，一个制度和机制不完整、不规范的公司，一旦出现问题，与其责怪员工不道德、钻漏一旦出现问题，与其责怪员工不道德、钻漏洞，不如先问问，是谁给了他诱惑，又是谁洞，不如先问问，是谁给了他诱惑，又是谁给了他机会。

给了他机会。

-张维德张维德内部控制的环节内部控制的环节n预防控制预算、规划n过程控制审批、授权n反馈控制报告、考核内部控制的目标内部控制的目标COSO对内部控制目标的定义对内部控制目标的定义l战略目标战略目标l经营目标经营目标l报告目标报告目标l合规目标合规目标我国对内部控制目标的定义我国对内部控制目标的定义l企业经营管理合法合规企业经营管理合法合规l资产安全资产安全l财务报告及关信息真实财务报告及关信息真实完整完整l提高经营效率和效果提高经营效率和效果l促进企业实现发展战略促进企业实现发展战略内部控制的实现方式内部控制的实现方式内部控制的实现方式内部控制的实现方式制度安排控制制度安排控制监督控制监督控制业务活动程序控制业务活动程序控制信息系统控制信息系统控制激励控制激励控制预算控制预算控制人员素质控制人员素质控制组织结构控制组织结构控制内部控制的原则内部控制的原则一、全面性一、全面性全面性全面性原则包原则包含三层含三层含义含义指内部控制的触觉渗透到企业各项业务过程和各个操指内部控制的触觉渗透到企业各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。

作环节，覆盖所有的部门和岗位。

指内部控制制度对全体员工都有约束力，即制度面前指内部控制制度对全体员工都有约束力，即制度面前人人平等。

人人平等。

指在内部控制设计过程中，应充分听取和吸收执行人指在内部控制设计过程中，应充分听取和吸收执行人员的意见和建议，发挥员工的积极性，使员工自觉执员的意见和建议，发挥员工的积极性，使员工自觉执行制度。

行制度。

内部控制的原则内部控制的原则二、重要性二、重要性必要性必要性内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。

严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。

要求要求运用运用重要性原则要求企业的内部控制应当去针对其重重要性原则要求企业的内部控制应当去针对其重要程度，采用不同的控制程序和方法。

要程度，采用不同的控制程序和方法。

对于重要的控制项目，控制程序应当更加严密。

反之，则可以适当简化。

举例举例在财务收支审批中，对于超过一定金额标准的费用支出或者需要重点管理的费用支出可由总在财务收支审批中，对于超过一定金额标准的费用支出或者需要重点管理的费用支出可由总经理亲自审批，一般费用支出可由总经理授权其他人员审批。

经理亲自审批，一般费用支出可由总经理授权其他人员审批。

内部控制的原则内部控制的原则三、制衡性三、制衡性岗位设岗位设置和权置和权责分配责分配履行内部控制监督检查职能的部门应当具有良好的独履行内部控制监督检查职能的部门应当具有良好的独立性，任何人不得有凌驾于内部控制之上的特殊权力。

立性，任何人不得有凌驾于内部控制之上的特殊权力。

业务业务流程流程设计设计一项经济业务活动的各项环节尽量由不同部门处理，也一项经济业务活动的各项环节尽量由不同部门处理，也可以委托社会中介组织处理，发挥其比较客观、公正的可以委托社会中介组织处理，发挥其比较客观、公正的作用。

作用。

举例举例在财务工作中，会计与出纳不能是同一人；

在财务工作中，会计与出纳不能是同一人；

在销售业务活动中，发票开具环节由财务部门的人员处理而不是由销售部门的人员处理。

l纵向纵向-至少要经过上下两级，使下级受上级的监督，至少要经过上下两级，使下级受上级的监督，上级受下级的牵制，各有顾忌。

上级受下级的牵制，各有顾忌。

l横向横向-至少要经过两个互相不隶属的部门或岗位，至少要经过两个互相不隶属的部门或岗位，使一个部门的工作或记录受另一部门的工作或记录的牵使一个部门的工作或记录受另一部门的工作或记录的牵制，借以相互牵制。

制，借以相互牵制。

内部控制的原则内部控制的原则四、适应性四、适应性适应性适应性原则的原则的意义意义适应性适应性原则的原则的应用应用内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。

调整、管理要求的提高等不断改进和完善。

尽量精简机构和人员，选择恰当的控制方法和手尽量精简机构和人员，选择恰当的控制方法和手段，减少过繁的手续和程序，避免重复劳动，使段，减少过繁的手续和程序，避免重复劳动，使内部控制制度简化且高效率内部控制制度简化且高效率内部控制制度的文字要简洁明了，条理清楚，使内部控制制度的文字要简洁明了，条理清楚，使大家一看就懂且容易记住、掌握和行动大家一看就懂且容易记住、掌握和行动内部控制度的应具体，具有较强的可操作性内部控制度的应具体，具有较强的可操作性内部控制的原则内部控制的原则五、成本效益五、成本效益含义含义应用应用实现内部控制本身就是通过完善的内部控制，降低成本实现内部控制本身就是通过完善的内部控制，降低成本和人为因素，最大程度地提高企业的经济效益。

如果实和人为因素，最大程度地提高企业的经济效益。

如果实行这项制度所花费的成本大于其本身所带来的效益，就行这项制度所花费的成本大于其本身所带来的效益，就不存在实行内部控制的必要性。

不存在实行内部控制的必要性。

l会影响整个内部控制工作运行过程的重要操作与事项。

会影响整个内部控制工作运行过程的重要操作与事项。

l能在重大损失出现之前显示差异的事项。

能在重大损失出现之前显示差异的事项。

l若干能反映企业主要目标的时间与空间分布均衡的控若干能反映企业主要目标的时间与空间分布均衡的控制点，其目的在于实现全面控制。

制点，其目的在于实现全面控制。

选择关键控制点是实现少花费而高效率控制的选择关键控制点是实现少花费而高效率控制的重要途径重要途径内部控制的要素内部控制的要素监监事事会会资资产产安安全全报报告告可可靠靠法法合合合合内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通内部监督内部监督经经理理层层董董事事会会全全体体员员工工规规提提升升效效率率发发展展战战略略112233内部控制的要素内部控制的要素内部环境内部环境完善的董事会完善的董事会完善的董事会应设有各种专业委员会，且其责任与分工明确完善的董事会应设有各种专业委员会，且其责任与分工明确董事会的各专业委员会应该能够充分发挥职能，保证董事会的各项决策能够得到切实的贯彻董事会的各专业委员会应该能够充分发挥职能，保证董事会的