我国税收征管模式取向国际借鉴研究Word格式.doc
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s,alongwiththeincreasinglycomplexbehavioroftaxpayers,somewesterndevelopedcountrieswouldriskanalysistheoryisintroducedintothetaxcollectionandmanagement,enhancetheratiooftaxcompliancefromtaxpayerstoreducetaxriskpointofview,thecollectionpatternforabreakthroughinthetraditionaltypeofreform,andhavemorematureexperience.Longtermsinceourcountryisconstantlyforcollectionandmanagementreform,inordertomakethetaxcollectionandmanagementmodeltomeettheneedsofeconomicdevelopment,thispaperfromthetaxrevenuecollectionorganizationandadministrationmeanstowaitforrespectproceedwith,drawlessonsfromforeignmatureexperience,todiscusshowtoadoptthereformandimprovingthemodeoftaxcollectionandmanagementoftaxlevyandmanagementinchina.
Keywords:
administrationreformtheoryofriskclassificationmanagementinternationalreference
税收征管模式,又称税收征管方式,是指税收征管工作规范化的管理格局,它指的是税务部门与纳税人发生征纳关系的形式及由此产生的税务征管机构设置和职责分工的具体形式,通常表现为征收、管理、稽查的组合形式①。
它是税收制度运行和税收政策实施的保证手段。
美国经济学者B·
盖伊·
彼得斯这样描述:
即使是世界上最好的税收方案,既有公平性或者适应性,也不会产生消极经济后果,但如果没办法征收,那么对政府来说也是毫无作用的②。
衡量好的“征收方式”的标准只有一个,就是纳税人花费最小的遵从成本和税务机关花费最低的征收成本,就能把相应的税款及时征收上来。
同样我国自上世纪九十年代开始,也不断地进行征管改革探索,以期提高税收征管质量。
但是,就我国目前税收征管总体质量而言并不高,从意识形态方面讲,有纳税意识、社会诚信等各种原因,但如何使税收征管模式不断适应经济发展的需要,是一个极其重要的因素。
本文从税收征管机构设置和征管手段等方面入手,借鉴国外成熟经验,来讨论如何通过税收征管模式的改革提高我国税收征管质量。
一、国外征管机构设置及征管手段发展动向
(一)国外税务机构设置动向分析
传统的税务机构设置模式走过了两个发展阶段,一是按照税种类型来设置不同的税收管理部门,对各个税种单独进行全方位税收征管;
二是针对所有税种履行某项主要的管理职能设置机构,如税务登记、纳税申报、审计(稽查)等设置。
在不同的经济发展时期,两种模式都展现了各自的优点,但随着经济的发展,纳税人组织形式的日益复杂,传统模式存在的弊端日益凸显,如各机构功能重叠且缺乏沟通和协调、信息不能共享、税收处理原则不一致以及多头管理等等问题无法消除。
上世纪八十年代以来,随着风险风析理论逐渐渗透到税收征管领域,从不同纳税群体的风险差异出发,一些国家开始寻求按纳税人类型设置税务征管机构,经过十几年的发展,目前世界上单纯以税种类型和职能设置机构的模式已经很少,按照纳税人类型或混合型方式设置机构的国家在逐渐增多,以下选取美国、英国机构设置模式加以分析。
1、美国、英国税收征管机构设置模式
美国是按照纳税人类型设置税务机构。
美国联邦税务局(IRS)于上世纪九十年代末进行机构改革,根据不同的纳税人类型设立了四个主要执行部门(局),每个部门负责向有相似需求的一组纳税者提供端到端的服务。
这四个部门是:
大中型企业、小企业和自我雇用者、工资和投资所得以及免税和政府实体。
各部门拥有对所管理的纳税人进行税收征管的所有职能,包括纳税申报、税款征收、税务风险评估、执行欠税、税务检查和税务审计等。
而下设机构则按照经济区域和行业设置,以大中型企业局为例,按主要行业下设5个派出分局,分别派驻各行业在全国最具有代表性的地区,分别是:
自然资源分局,零售、食品与医药业分局,金融业分局,重工业制造、建筑业与交通运输业分局,通讯、计算机与媒体业分局。
英国是按照税种类型、征管功能和纳税人类别混合设置机构。
英国有两个税务机构,国内收入局和关税与国内消费税局,两个部门的组织结构设置均为全功能混合型,以关税与国内消费税局为例,下设三个职能部门,企业服务与税收部、法律执行部和支持部,其中企业服务与税收部负责间接税的征收管理工作,设有地区服务局、大企业管理中心、业务设计战略研究室和政策小组4个部门,其下设基层机构也是按照经济区域设置,其中地区服务局在全国设立了7个地区服务分局及其下属30个征收局,而大企业管理中心则在全国范围内设有15个大企业办公室和18个大雇主纳税遵从办公室。
2、美国、英国税收征管机构改革分析
(1)打破行政区划,根据经济区域设置税收征管机构。
一个国家各地区的经济发展不可能完全平衡,为使税收征管模式相适应,许多国家的税务机构特别是中央税务机构已经打破行政区划,根据经济发展水平、人口密集程度、税源分布情况等设置税收征管机构。
这种按照经济区域设置税务机构的方式,可以使税收管理机构摆脱行政区划的限制,进而减少政府的行政干预,由于机构设置和经济区域相结合,使税收与经济的关系进一步密切,更能起到促进经济发展的良性作用,同时突破行政区划也使各类资源,特别是各类信息资源能够突破行政区划实现共享。
(2)打破税种和征管职能界线,按纳税人类型设置征管机构。
不同类型的纳税人有不同的需求,而税收收入风险也随着纳税人类型的不同而有差异,从风险管理角度出发,按照类型分别管理纳税人群体是提高税法遵从度的有效途径,因为每一个纳税群体都具有不同的个体特征和纳税行为特征,特征差异带来不同的税收风险,为减少管理风险,税务机关有必要根据不同的特征来制定管理战略,就是根据不同纳税群体需要在税收管理中确定更针对性的目标。
从形式上,这种结构划分是基于客户的模式,各个单位只针对某种具体类型的客户,通常是根据纳税人经营活动的规模、所有权的形式,或者其所属经济门类确定。
这种模式起源于各国对重点税源的管理,随着实践应用的发展,发达国家逐步在税务管理中开始把纳税人看作是他们的“顾客”,并努力使税务管理工作适应不同的纳税人群体。
(3)基层管理机构跨行政区而不跨行业设置。
同样这也是基于不同的纳税群体具有不同的个体特征和纳税行为特征,而其风险也是随着纳税人特征的差异的不同而不同。
在相同规模的纳税人中,行业特征是最大的差异,按行业特征进一步细化设立管理机构,则也是风险管理的要求。
(二)国外税收征管手段情况分析
现代税收管理都是建立在信息发展的基础之上,其最核心的内容就是税源监控,只有全面准确监控税源,所有涉税风险才能得到控制,西方国家之所以能利用风险管理理念打造新的征管体系,一个重要原因是因为有一个税源监控的基础,能对税源进行有效的监控,以下列举美国和德国税源监控的部分手段:
1、建立纳税人识别号制度。
美国采用统一的纳税代码对纳税人进行登记,以确定纳税人的身份,其代码与社会保障号相一致,法律规定没有纳税代码就不能在银行开户,就无法享受社会保险,交易合同没有纳税代码也无效。
由于代码的通用性,税务部门很容易与其它部门交换信息,使得税务登记的信息来源非常丰富,通过税务登记代码的查询,税务机关就基本上掌握了个体及全国税源的大致状况。
德国也是实行纳税代码制,任何企业和个人在向政府有关部门申请登记开业时都将获得税务机关给予纳税人编发的纳税编码。
新就业的公民在就业前,须先向税务部门申领税卡,规定任何雇主不得雇佣没有税卡的雇员。
纳税人通过税务编码进行申报纳税等各项涉税活动,这样税务局就可以按编码通过计算机网络汇总纳税人的各类涉税信息,从而进行税源监控。
由于“纳税号”对纳税人来说是终身唯一且有强大的通用性,因此从纳税人“出生”的根源上就打下了控管的基础。
2、建立税源信息报告制度。
不少西方国家建立有税源信息报告制度,美国税法规定,纳税人要用磁盘或网络传递“税源信息报告表”报到税务机关。
税源信息报告表的内容有利息、股息、股票交易、赠与财产转让、不动产销售、特许权使用费、合伙企业权益转让等等。
同时还规定,银行、财产保险等部门必须定期将本身及发生经济联系的纳税人的经济情况如实地传达给联邦、州、地方税务部门,而每个企业也必须定期将本企业经济活动情况及其雇员的工资、薪金收入情况报送给三级政府税务部门,违反者将受到严厉处罚,因此,美国税务当局能够较好地监控税源。
3、限制现金流通量。
对经济活动中现金使用的限制也是西方国家的重要控制手段,在美国,现金流通相对较少,付款多用支票或信用卡,企业的来往账目在银行非常清楚,很难隐瞒。
美国税法规定,在交易中如果纳税人收到10000元以上的现金就需向税务机关报告,银行也必须将此交易向税务部门报告备案。
4、建立强大而独立的信息系统。
美国联邦税务局(IRS)的计算机中心和银行、海关、边防等部门联网形成严密的税源控管体系,能统一进行全国的纳税资料搜集、纳税报表处理、票证正误鉴定、所得税汇算、税务咨询服务等工作。
税务机关不仅根据纳税人自行申报的资料建立档案,而且能大量获取第三方信息,如取得银行、商业注册局、车辆注册局、社会组织、保险、海关等单位的涉税信息,与纳税人自行申报的数据进行比较。
由于资料来源的不同,美国税务当局采用相互比较印证的方法,看纳税人是否虚假申报,以保证信息的真实性。
德国有两套信息系统。
一是按州设立税务信息处理中心,负责处理本地区各个税务局的有关征管数据,包括纳税人的所有纳税资料及数据传递;
州以下按市、县地方税务局设立服务信息站,受理、审核纳税申报,确定、征收税款。
中心和站之间通过网络传输信息,从而实现从纳税申报到入库的全过程计算机控制;
另一个是会计(税务)师信息数据处理中心,德国规定一般企业都要委托职业会计(税务)师通过该中心进行税务事项申报等工作,中心总部设在纽伦堡,16个州均有其分支机构并实行电脑联网。
该中心建立了一个与税务有关的数据信息库,存入了德国所有的税收法律条文、各个法院判决的税务案件、联邦财政部颁发
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